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第十五章生产与存货循环的审计
1.命题特点分析
2.本章学
3.主要内容讲解
存货在财务报表中往往金额较大，且非常容易发生重大错报，故在审计实务中作为重
要审计领域，因此，本章属于非常重要的内容。在考试中各种题型均有可能涉及，特别是
近年每年均在题中考查了存货审计的内容，其中，09年、10年考查了简答题，11年
考查了综合题。
考生应重点关注：
1.理解存货相关的控制及控制测试；
2.掌握存货监盘；
3.掌握存货计价测试及知识。
第一节生产与存货循环的特点
一、不业类型的存货性质
二、涉及的主要凭证与记录
1.生产指令
2.领发料凭证
3.产量和工时记录
4.工薪汇总表及工薪费用分配表
5.材料费用分配表
6.制造费用分配汇总表
7.成本计算单
8.存货明细账
三、涉及的主要业务活动
1.和安排生产
2.发出原材料
3.生产产品
4.核算产品成本
5.产成品
6.发出产成品
第二节生产与存货循环的控制和控制测试
一、生产与存货的控制
二、评估重大错报风险
三、控制测试
（一）以控制目标为起点的控制测试
（二）以风险为起点的控制测试
第三节生产与存货循环的实质性程序
一、生产与存货的实质性程序
（一）实质性分析程序（关注）
1.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现
状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。
2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业
收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。
3.比较存货余额和预期周转率。
4.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。
5.通过询问管理层和员工，实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大
错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。
6.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计，或需要对
和余额实施细节测试以获取进一步的审计。
（二）生产与存货和相关余额的细节测试
二、存货的实质性程序
（一）存货审计概述
（二）存货监盘
1.存货监盘的作用
1）存货监盘的必要性
如果存货对财务报表是重要的，师应当实施下列审计程序，对存货的存在和
状况获取充分、适当的审计：
（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；
（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
2）监盘的责任
况的责任。
3）审计目标
所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财
产。存货监盘作为存货审计的一项审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。
注意：
第一，师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其
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