国际会计准则与惯例.pptx

国际会计准则与惯例;第一节存货的取得及其计价

第二节历史成本制度下的期末存货计量

第三节成本与市价孰低法

第四节存货会计信息的披露;一、存货的定义：

指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。;二、存货范围的确认：

存货范围的确认标准是企业对货物是否具有法人财产权（或法定产权），凡是在盘存日期法定产权属于企业的物品、不论其存放何处或处于何种状态，都确认为企业的存货；反之，凡是法定产权不属于企业的物品、即使用权存放于企业，也不应确认为企业的存货。

存货的范围有三类有形资产：1、在正常经营过程中储存以备出售的存货。2、为了最终出售正处于生产过程中的存货；3、为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。

;关于存货的范围需要说明以下几点：

important

第一，关于代销商品的归属。

第二，关于在途商品等的处理。

（3种情况）

第三，关于购货约定问题。;三、存货取得及发出的计价

1、存货入账价值的基础：

《会计准则》规定：各种存货应当按取得时的实际成本记帐；存货入帐价值的基础应采用历史成本为计价原则。

2、存货历史成本的构成

存货的来源主要有外购和自制两个途径，根据存货取得的不同情况，其入账价值的构成也各不相同：

（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用作为实际成本。

（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出作为实际成本。

;（3）委托加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。

（4）投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。

（5）接受捐赠的存货，按同类，活跃市场，预计未来现金流量现值。

（6）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方代取得的存货，或以应收款项换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税额后的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。A收到补价，应收帐面价值-可抵扣进项税-补价+应支付的相关税费。B支付被价，应收帐面价-可抵扣进项税+应支付的补价和相关税费。;（7）以非货币性交易换入的存货，按换出资产的帐面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为实际成本。A收到补价，换出资产帐面价-可抵扣进项税+应确认的收益和相关税费-补价。B支付补价，换出资产的帐面价-可抵扣进项税+应支付相关税费和补价。

（8）盘盈的存货，按同类或市场价。

;存货入账价值的计量方法

（1）总价法，在购货发生时，根据未扣除现金折扣前的发票总金额作为实际成本入帐。

（2）净价法，根据已扣除现金折扣后的发票金额作为实际成本入帐。

（3）混合法，在购货发生时，购货的实际成本根据扣除现金折扣后的发票金额入帐，应付帐款根据未扣除现金折扣前的发票总额入帐，其差额设置（备抵购货折扣）帐户。

;存货采购成本的比较

首先，对于采购成本，改进后的《国际会计准则第2号》规定采用净价法，而我国存货准则规定采用总价法，即买价为已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格。应该说，尽管总价法因包括可能被支付的现金折扣而使存货成本偏高，但由于其简便易行，因此，采用总价法也有其合理之处。

;一、存货数量的确定：确定某一特定日存货的实物数量，在会计上有定期盘存制和永续盘存制两种。

1、定期盘存制，由于平时不反映实际库存商品物资的数量和金额，只是在期末根据实地盘点后的实物数量再计价。缺点：只根据实物盘存的结果，平时不对商品的收发结存作记录，不能反映收发存情况，如果品种、规格繁杂，盘点的准确性难以保证。

2、永续盘存制，设“销货”、“销货折扣”、“销货退回和折让”，但不再设置“购货”、“购货折扣”、“购货退回和折让”。;存货成本应当包括所有的采购成本、加工成本、以及其他使存货达到目前场所和状态所发生的成本：

1、采购成本，如采购价格和进口费用。

2、加工成本，如间接人工成本、间接生产费用（变动间接生产费用、在正常生产能力下所分摊的固定间接生产费用。）

3、其他成本，如设计费用、借款费用等。;根据国际会计准则第2号第11段、15段、17段，存货的采购成本由一下部分构成：

采购价格

+采购附加成本

-采购折扣

+其他成本

=采购成本;直接成本

+固定间接生产费用

+可变间接生产费用

+其他费用

=加工成本;固定间接费用是指在产量发生变化时仍保持相对不变的不可直接计入的费用，比如厂房和设备折旧与维修费用以及管理和行政费用。

根据国际会计准则第2号第13段，固定间接费用应以正常生产能力为基础。