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已完工未结算项目管理

一、已完工未结算的概念

在《企业会计准则――建造合同》中，按照相关规定，在执行建造合同的过程中，某一特定资产负债表日，“工程施工”与“工程结算”两个会计科目，借方差额为已完工未结算，反映企业建造合同已完工部分但尚未办理结算的价款总额，在资产负债表“存货”项目下单列项目反映;贷方差额为已结算尚未完工工程，反映企业建造合同未完工部分但已办理了结算的价款总额，在资产负债表“预收账款”下单列项目反映。

二、已完工未结算的构成

对已完工未结算项目来说，其组成主要包括：一是合同内累计合同成本与已完成工程结算差额;二是已发生且业主监理同意新增变更的合同累计成本与已完成工程结算差额;三是已发生未得到业主监理确认，施工企业先确认部分的累计合同成本，施工企业单方面认为可以通过变更工程量和费用进行补偿;四是执行《建造合同准则》按照完工百分比法确认预计总收入和预计总成本的差额。

三、已完工未结算的形成原因

已完工未结算形成的原因比较复杂，从主客观两方面来分析。

（一）已完工未结算形成的主观原因。①在《企业会计准则――建造合同准则》中，按照相关规定确定建造合同完工进度的方式主要包括：一是在合同预计总成本中，根据累计实际发生的合同成本所占比例进行确定;二是在合同预计总工作量中，根据已经完成的合同工作量所占的比例进行确定;三是根据实际测定的完工进度进行确定。第一种方法在实际工作中应用较为广泛。但是，在使用该方法的过程中，需要根据合同预计总成本数值的准确性进一步对完工进度进行确定。对于施工企业来说，在施工过程中，由于建造工程的周期长、体积大，并且结构复杂、价值高，同时受到设计变更、施工环境等因素的影响和制约，进而在一定程度上导致多种不确定因素影响预计总成本计算的准确性，造成按照建造合同准则计算确定的完工百分比与实际完工进度存在差异。在整个合同建设期内，均衡地确认合同收入费用及利润，这是实施《建造合同准则》的重要目的所在。对于建造工程来说，由于组成涉及多个分项工程，并且在完工时间及毛利率方面，各个分项工程之间存在一定的差异性，并且高低不等。如果按照统一的毛利率来进行确认核算，就会产生毛利率低的分项工程多确认合同毛利的情况，进而在一定程度上产生已完工未结算。②施工企业自身的原因。建造合同的实施，需要企业的经营部门、工程部门等多个部门相互配合，按照规定提供并及时传递相关数据。例如，在经营管理中，如果施工企业存在已完成的工程项目相关质量检测报

企业应根据施工现场情况，及时调整修正预计合同总收入、预计总成本等金额，做到数据有根有据，对项目进行动态分析管理。对于已完工未结算这一块，各项目部应根据本项目的计量规则，设立一个可容忍的限额或比率，作为本项目验工计价及相关的配套工作的评价依据。一旦这部分已完工未结算款超过限额或是限定比例，项目要及时分析原因并加以改进。

对于变更索赔项目收入部分，除非具备以下条件方可确认收入并计入合同预计总收入。1、变更、索赔事项已取得业主、设计方的认可。2、变更、索赔等事项劳务已经完成，对应的成本已实际发生，且能够确定。3、变更、索赔事项的数量已取得监理、业主的书面签认，或取得设计方补发的施工图数量。变更、索赔事项的单价应根据工程量清单有相同或类似的单价，或是有协商一致的补充单价，以便能合理计算。材料调差部分应有相应的允许调差的文件、调差的计算办法及计算依据、计算过程。总之变更、索赔的收入要能可靠计量。

以上三个条件不能同时满足的，最多只能算是或有资产。对于或有资产，不予确认，不得在资产负债表上反映。根据或有事项的相关准则，不同时满足上述三项条件的已完工未结算款不得确认为存货，一般不予披露，但对于很有可能（概率为50％－95％）给企业带来经济利益的事项，应当在报表附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响。

当前个别项目（单位）为了完成收入预算、利润指标，对业主批复计量前景很不明朗的项目动辄确认上千万元的已完工未结算款，严重违反了会计应遵循的谨慎性原则，收入确认的原则。建议加强已完工未结算款确认列报的管理，对不能提供合理有效的证明文件的项目，要相应核减该公司的收入、利润，以调减后的作为考评业绩的依据。