西部诊所管理会计案例.pptVIP

西部诊所案例材料回顾西部诊所是一家独立非盈利的肾透析门诊所。西诊提供两类治疗服务。一类是血液透析（HD）：病人每周必须到西诊就诊三次，每次就诊，病人都使用昂贵的专用设备进行透析。另一类是腹膜透析（PD）：病人不必到西诊，只是每天在自己家里进行透析，但西诊负责监护病人，并帮助病人采购家庭治疗所使用的器械用品。诊所的全部治疗收入如下表所示：总计HDPD收入患者数量16410262治疗次数340671434320624总收入$3,006,775$1,860,287$1,146,488供给成本标准供给（药品、注射器）664900512619152281特殊供给（针对特殊情况）31069598680212015供给总成本975595611299364296服务成本普通间接费用（场地、管理）785825耐用设备（维修、折旧）137046护理服务（护理管理、设备专家）883280总服务成本18061511117463688688总经营费用$2,781,746$1,728,762$1,052,984净收入$225,029$131,525$93,504治疗利润每次治疗的平均收费$129.70$55.59每次治疗的平均成本120.5351.06每次治疗的利润$9.17$4.53按初步分析，David决定先考虑一般间接费用。其方法是停止使用RCC法分配耐用设备和护理成本，请求西诊员工判断耐用设备和服务成本应该如何分配。01西诊员工根据自己的经验和判断，认为在耗用的总资源中HD占85%,PD占15%。01同时,David将一般间接费用分成4种资源成本库，然后，为每一个成本库存选择一个成本动因，它代表着这两种疗法是如何使用资源的。他的分析过程如下表：01第一阶段第一阶段将一般间接费用使用成本动因分配法重新分配，如下表示：HDPD平方英尺233226/3000*18900=146932.38233226/30000*11100=86293.62患者数量354682/164*102=220594.90354682/164*62=134087.10治疗数量157219/34967*14343=64489.15157219/34967*20624=92729.85耗电量40698/662700*563295=34593.340698/662700*99405=6104.7总计466609.73319215.27将设备费用和护理费用在HD和PD部门中以85%和15%分摊，调节后的利润表如下：诊所收入表总计HDPD总收入$30,067,775$1,860,287$1,146,488供给总成本975595611299364296服务成本间接费用785825466609.73319215.27耐用费用137046137046*85%=116489.1137046*15%=20556.9护理服务883280883280*85%=750788883280*15%=132492总服务成本18061511333886.83472264.17总经营费用$2,781,746$1,945,185.83$836,560.17净收入$225,029-84898.83309927.83治疗利润每次治疗的平均收费$129.70$55.59每次治疗的平均成本1945185.83/14343=135.62836560.17/20624=40.56每次治疗的利润-5.9215.03问题（1）是什么导致了成本收入比率分配法同作业成本法在分配成本方面的重大差异？成本收入分配法：是先计算出各疗法收入在总收入中的比重，而后根据此比重来分配总的服务成本。1作业成本法：是将一般间接费用分配到四个资源成本库中，然后针对每一个成本库选择一个成本动因，进而确定成本动因的数量，该方法是从两种疗法是如何使用资源出发，分配成本的。2在传统方法下，HD疗法收入在总收入中占61%，所以它就被分配了占总服务成本的61%，而在作业成本法下，在分摊设备费用和护理费用时，HD与PD疗法分别按85%和15%分担，造成了HD疗法的成本的部分增长。在分摊普通间接费用时，也不是按照61%的比率来进行分配，因此使HD疗法在作业成本法下分担的总服务成本比率由原来的61%，提升到了69.93%，造成了重大差异。（1,945,185.83/2,781,746=0.6993）3第二阶段按成本动因重新分配成本HDPD挂号护士2391