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GONE理论及其对我国治理企业会计舞弊的启示

第一章GONE理论概述

GONE理论是由美国学者C.Williammercer、JohnM.deJong和DavidH.Yermack在1995年提出的一种解释公司舞弊行为的理论框架。该理论从四个方面分析会计舞弊行为的发生，即G（Governance）、O（Opportunity）、N（Need）和E（Enthusiasm）。GONE理论认为，会计舞弊的发生并非单一因素导致，而是由治理缺陷、机会存在、动机需求和个体心理因素共同作用的结果。

首先，G（Governance）即公司治理，是指公司内部通过董事会、监事会、管理层等组成的治理结构对公司财务活动进行监管和控制的机制。研究表明，公司治理结构的完善与否对会计舞弊行为有着重要影响。例如，根据美国证监会（SEC）的数据，在2002年安然和世通等大型公司财务丑闻曝光后，SEC对上市公司的治理结构进行了严格审查，要求公司加强董事会和审计委员会的作用，提高会计信息质量。然而，即便在治理结构得到加强的情况下，仍然存在一些公司通过内部人控制、关联交易等手段进行会计舞弊的情况。

其次，O（Opportunity）即机会，是指公司内部存在利用会计信息进行舞弊的机会。这些机会可能来源于公司内部控制的不完善、会计制度的漏洞或者外部监管的缺失。例如，我国某上市公司在2015年因财务造假被证监会查处，主要原因就是该公司通过虚构交易、夸大收入等手段，利用会计制度的漏洞进行舞弊。

再次，N（Need）即需求，是指舞弊者进行会计舞弊的动机。这些动机可能包括个人利益驱动、业绩压力、股价操纵等。例如，某上市公司高管为了满足自己的业绩要求，通过调整会计估计、提前确认收入等手段，人为地提升公司业绩，导致公司股价虚高。

E（Enthusiasm）即热情，是指舞弊者进行会计舞弊的心理因素。这包括舞弊者对违法行为的认知程度、风险意识以及对成功舞弊的预期等。研究表明，舞弊者往往对自己的行为抱有侥幸心理，认为自己的舞弊行为不会被发现。例如，某上市公司财务总监为了追求个人利益，明知公司财务状况不佳，却仍然进行财务造假，以期提高公司股价，最终导致公司陷入困境。

总之，GONE理论为我们理解会计舞弊行为的发生提供了新的视角。通过对公司治理、机会、需求和个体心理因素的综合分析，可以更有效地预防和治理会计舞弊行为。在我国，随着经济市场的不断发展和监管力度的加强，会计舞弊问题日益受到关注。因此，深入研究GONE理论，对我国治理企业会计舞弊具有重要的现实意义。

第二章GONE理论对会计舞弊治理的启示

(1)GONE理论为我国治理企业会计舞弊提供了重要启示。首先，完善公司治理结构是预防会计舞弊的关键。企业应建立健全的董事会、监事会制度，强化内部审计和风险控制，确保公司财务信息的真实性和透明度。例如，通过引入独立董事和外部审计机构，可以有效监督公司管理层的行为，降低会计舞弊风险。

(2)识别和消除会计舞弊的机会也是治理的关键。企业需要加强内部控制建设，完善会计制度和流程，堵塞管理漏洞。同时，监管机构应加强对会计准则和监管政策的修订，以适应市场变化，减少舞弊者可利用的空间。如我国证监会定期对会计准则进行修订，以应对新经济形势下会计舞弊的新形式。

(3)引导企业树立正确的价值观和道德观念，提高员工的法律意识和职业素养，是预防会计舞弊的重要手段。企业应通过培训、考核等方式，强化员工对法律法规的遵守和职业道德的认同。此外，建立举报奖励机制，鼓励员工举报舞弊行为，对于发现和打击会计舞弊具有积极意义。通过这些措施，可以有效降低会计舞弊的发生率，维护市场秩序。

第三章GONE理论在我国企业会计舞弊治理中的应用

(1)在我国，GONE理论被广泛应用于企业会计舞弊的治理实践中。例如，2016年，某上市公司因涉嫌财务造假被证监会调查，调查结果显示，该公司治理结构存在缺陷，内部审计制度不完善，为舞弊行为提供了机会。同时，公司管理层业绩压力较大，存在舞弊动机。这一案例表明，在我国企业会计舞弊治理中，GONE理论有助于识别和评估舞弊风险，为监管机构提供决策依据。

(2)我国企业在应用GONE理论治理会计舞弊时，注重从四个方面入手。首先，加强公司治理，提高董事会和监事会的独立性，强化内部审计和风险控制。如某上市公司通过引入独立董事，优化了公司治理结构，降低了会计舞弊风险。其次，完善内部控制制度，堵塞管理漏洞，如某企业建立了全面风险管理体系，有效预防了会计舞弊行为。

(3)在需求方面，我国企业注重加强员工培训，提高员工的法律意识和职业道德，降低舞弊动机。例如，某上市公司通过定期举办职业道德和法律法规培训，增强了员工的法律意识，减少了舞弊行为的发生。此外，我国监管机构也不断完善法律法规，加大对