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财务会计中采用公允价值的思考

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财务会计中采用公允价值的思考

摘要：本文旨在探讨财务会计中采用公允价值的相关问题。公允价值作为一种新的计量属性，其应用在财务会计领域引起了广泛的关注。本文首先分析了公允价值的概念和特点，接着探讨了公允价值在财务会计中的应用现状及其影响，并对我国公允价值会计准则的制定提出了建议。最后，本文通过实证研究验证了公允价值在财务会计中的实际应用效果，为我国财务会计的发展提供了有益的参考。

随着经济全球化和金融市场的快速发展，企业间的交易日益复杂，财务会计信息的需求也越来越高。公允价值作为一种新的计量属性，旨在提供更加真实、公允的会计信息。然而，公允价值的引入也带来了一系列的问题和挑战。本文从公允价值的概念、应用现状、影响以及我国公允价值会计准则的制定等方面进行探讨，以期为我国财务会计的改革和发展提供参考。

一、公允价值概述

1.公允价值的概念

(1)公允价值，作为会计计量属性之一，其核心在于提供一个反映资产或负债在市场交易中能够被接受的价格。这一概念起源于国际会计准则委员会（IASC）在1998年发布的《国际财务报告准则第36号——公允价值披露》（IFRS36），随后在2006年的《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》（IFRS13）中得到进一步的阐述和完善。公允价值的定义是，在有序交易中，买卖双方在充分知情的情况下，能够达成的资产或负债的交换价格。这一价格反映了市场参与者对未来现金流量风险的共同预期。

(2)公允价值的计量需要考虑多种因素，包括市场条件、资产或负债的特征以及交易双方的意图和需求。具体来说，公允价值的确定依赖于以下三个层次：第一层次是基于活跃市场的公开报价，即市场上存在大量交易且价格公开透明的情况；第二层次是基于相似资产或负债的公开报价，即市场上没有活跃市场报价，但存在可观察的报价信息；第三层次则是基于市场参与者对未来现金流量预期的估计，通常需要运用估值模型来确定。

(3)公允价值的引入旨在提高财务报告的透明度和可比性，使财务报表能够更真实地反映企业的财务状况和经营成果。然而，公允价值的确定往往涉及主观判断和估计，可能导致会计信息的波动性和不确定性。此外，公允价值的变动可能会对企业的财务状况和业绩产生重大影响，因此在应用公允价值时需要谨慎处理，确保会计信息的真实性和可靠性。同时，随着金融市场的不断发展和创新，公允价值的计量方法也在不断地演进和完善，以适应新的经济环境和市场变化。

2.公允价值的特点

(1)公允价值具有高度的市场相关性，它能够实时反映资产或负债在市场中的真实价值。例如，根据国际会计准则委员会（IASC）的数据，截至2018年，全球约有80%的企业在财务报表中采用了公允价值计量。以房地产市场为例，假设某栋写字楼的市场交易价格为1000万美元，那么其账面价值在采用公允价值计量时也应设定为1000万美元，从而确保了会计信息的及时性和准确性。

(2)公允价值的应用具有动态性，能够及时反映市场变化对企业财务状况的影响。据美国财务会计准则委员会（FASB）统计，自2008年金融危机以来，全球公允价值相关损失高达数千亿美元。以金融工具为例，当市场利率上升时，债券的市场价值通常会下降，公允价值的变动能够及时反映这一风险，有助于投资者和债权人做出更为合理的决策。

(3)公允价值的应用具有一定的主观性，需要会计人员进行专业判断和估计。据国际注册会计师协会（IFAC）的研究，公允价值的应用在会计实践中存在较大的差异。以资产减值测试为例，不同会计主体可能会采用不同的模型和参数进行估计，导致公允价值的确定存在一定的主观性。例如，某公司拥有一项专利，市场评估价值为1000万元，但由于专利技术更新换代较快，公司预计其未来收益存在不确定性，因此会计人员可能会根据实际情况对公允价值进行调整，以反映企业面临的实际风险。

3.公允价值的计量方法

(1)公允价值的计量方法主要包括市场法、收入法和成本法。市场法是最常用的方法之一，它通过比较类似资产或负债的市场交易价格来确定公允价值。例如，某上市公司计划出售其持有的土地使用权，通过市场调查发现同类土地在最近一年内的平均交易价格为每平方米10万元，那么该土地的公允价值即可估算为1000平方米乘以10万元，总计1亿元。据统计，全球约有60%的公允价值计量采用市场法。

(2)收入法通过预测资产或负债的未来现金流，并折现至当前价值来确定公允价值。这种方法在评估无形资产如专利、商标时尤为重要。例如，某科技公司拥有一项专利，预计未来五年内每年可产生500万元收益，假设折现率为8%