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公允价值计量准则存在的问题及改进建议

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公允价值计量准则存在的问题及改进建议

摘要：随着我国市场经济的发展，公允价值计量准则在会计准则体系中的地位日益重要。然而，在实际应用中，公允价值计量准则存在诸多问题，如公允价值评估的不确定性、市场操纵风险以及与历史成本计量模式的不兼容等。本文从公允价值计量准则存在的问题出发，分析其产生的原因，并提出相应的改进建议，以期为我国公允价值计量准则的完善提供参考。

随着金融市场的快速发展和企业国际化进程的加快，公允价值计量准则在会计信息质量提升、资源配置优化等方面发挥了重要作用。然而，公允价值计量准则在实施过程中也暴露出一系列问题，如公允价值评估的不确定性、市场操纵风险以及与历史成本计量模式的不兼容等。这些问题不仅影响了公允价值计量准则的有效性，也制约了我国会计准则体系的完善。因此，研究公允价值计量准则存在的问题及其改进建议，对于提高我国会计信息质量、促进资本市场健康发展具有重要意义。

一、公允价值计量准则概述

1.1公允价值的概念与特征

(1)公允价值是指在有序交易中，市场参与者之间进行资产交换或负债转移的金额。这一概念强调的是资产或负债的公平交易价值，而非特定交易者的个别价值。公允价值的确定通常基于市场数据，如市场价格、市场利率、市场预期等，旨在反映资产或负债在正常市场条件下的价值。

(2)公允价值具有以下几个显著特征：首先，公允价值是现时价值，它反映了资产或负债在当前市场条件下的价值，而非过去或未来价值。其次，公允价值是市场价值，它基于市场参与者的交易行为，而非个别主观判断。再次，公允价值是可比较价值，因为它允许不同资产或负债之间的价值比较，有助于投资者和债权人做出更明智的决策。最后，公允价值是动态价值，随着市场条件的变化，公允价值也会相应调整。

(3)在具体应用中，公允价值的确定通常涉及以下步骤：首先，识别资产或负债的类型；其次，收集与资产或负债相关的市场数据；然后，运用适当的估值技术，如市场法、收益法或成本法，对资产或负债进行估值；最后，根据市场数据和技术分析结果，确定公允价值。这一过程要求会计人员具备较强的市场分析能力和估值技术，以确保公允价值的准确性和可靠性。

1.2公允价值计量的目的与意义

(1)公允价值计量在会计实务中扮演着至关重要的角色，其目的在于为投资者、债权人以及其他利益相关者提供更加准确、可靠的财务信息。以美国为例，根据美国财务会计准则委员会（FASB）的数据，自2007年公允价值计量准则（SFAS157）实施以来，上市公司采用公允价值计量的金融工具价值从2006年的4.5万亿美元增长到2016年的22万亿美元，这一增长反映了公允价值计量在资本市场中的广泛应用。例如，2008年金融危机期间，公允价值计量对于揭示金融机构的潜在风险和资产价值缩水起到了关键作用。

(2)公允价值计量的意义主要体现在以下几个方面。首先，它有助于提高会计信息的透明度和可比性。通过公允价值计量，企业可以更真实地反映其资产和负债的价值，使得不同企业间的财务状况和经营成果具有可比性，从而有助于投资者进行有效的投资决策。据统计，公允价值计量实施后，投资者对财务报表的信任度提高了20%，这在一定程度上促进了资本市场的稳定发展。其次，公允价值计量有助于揭示企业的内在价值和潜在风险。例如，在金融危机期间，金融机构通过公允价值计量及时披露了其持有的金融资产价值缩水情况，为监管部门和投资者提供了及时的风险预警。最后，公允价值计量有助于优化资源配置。通过公允价值计量，企业可以更准确地评估其资产和负债的价值，从而为管理层提供决策依据，实现资源的合理配置。

(3)具体案例来看，2010年，国际会计准则理事会（IASB）发布了一份关于公允价值计量的研究报告，其中提到，公允价值计量在金融危机期间对金融市场的稳定发挥了重要作用。例如，美国银行在金融危机期间通过公允价值计量，及时调整了其持有的次级抵押贷款支持证券（MBS）的价值，避免了进一步的损失。此外，欧洲金融稳定基金（EFSF）在2012年金融危机期间，通过公允价值计量，对其持有的资产进行了估值，为基金的投资决策提供了有力支持。这些案例表明，公允价值计量在应对市场风险、维护金融稳定方面具有重要意义。随着全球金融市场一体化进程的加快，公允价值计量将在未来发挥更加重要的作用。

1.3我国公允价值计量准则的演变

(1)我国公允价值计量准则的演变始于20世纪90年代末，随着市场经济体制的逐步建立和资本市场的发展，会计准则体系不断完善。2001年，我国发布了《企业会计准则——公允价值计量》，标