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公允价值计量对财务报表舞弊的影响因素研究

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公允价值计量对财务报表舞弊的影响因素研究

摘要：随着我国资本市场的不断发展，财务报表舞弊问题日益突出。公允价值计量作为一种新兴的会计计量方法，在财务报表编制中发挥着重要作用。本文旨在探讨公允价值计量对财务报表舞弊的影响因素，分析公允价值计量在财务报表舞弊中的具体表现，并提出相应的防范措施。通过对相关文献的梳理和实证研究，本文发现公允价值计量在财务报表舞弊中存在以下影响因素：公司治理结构、内部控制制度、会计人员素质、市场环境等。本文的研究对于提高财务报表质量、防范财务报表舞弊具有重要意义。

近年来，随着我国资本市场的快速发展，财务报表舞弊问题日益严重，严重损害了投资者的利益，影响了资本市场的健康发展。公允价值计量作为一种新兴的会计计量方法，在财务报表编制中发挥着越来越重要的作用。然而，公允价值计量在应用过程中也暴露出一些问题，如公允价值确定困难、舞弊风险增加等。因此，研究公允价值计量对财务报表舞弊的影响因素，对于提高财务报表质量、防范财务报表舞弊具有重要意义。本文将从以下几个方面展开研究：

第一章公允价值计量概述

1.1公允价值计量的概念及特点

公允价值计量，作为一种重要的会计计量方法，在国际财务报告准则（IFRS）和我国企业会计准则中得到了广泛应用。它主要指的是在交易市场中，买卖双方在公平、无压力的情况下，就某一资产或负债进行交易所形成的价格。这一价格反映了市场参与者对资产或负债未来现金流量的预期，以及风险和回报的权衡。例如，根据美国财务会计准则委员会（FASB）的定义，公允价值是指在有序交易中，市场参与者之间进行资产出售或负债转移所能够达到的价格。

公允价值计量的特点主要体现在以下几个方面。首先，它强调市场参与者的观点，即以市场交易价格为依据，避免了主观判断的干扰。据统计，在实施公允价值计量后，企业财务报表中的资产和负债价值更加贴近市场实际。其次，公允价值计量具有动态性，能够及时反映市场变化。这意味着，随着市场环境、经济状况等因素的变化，公允价值也会相应调整。例如，在金融危机期间，许多金融资产的市场价值出现了大幅波动，公允价值计量方法使得企业能够及时调整资产价值，更好地反映市场风险。最后，公允价值计量具有较强的可比性，便于不同企业之间的财务报表进行比较分析。

以某上市公司为例，该公司在2019年实施公允价值计量后，其金融资产和负债的价值得到了更准确的反映。在2019年之前，该公司采用历史成本计量方法，导致部分金融资产的价值长期低估。实施公允价值计量后，该公司对金融资产进行了重估，使其价值更接近市场实际。据相关数据显示，2019年该公司金融资产价值较2018年增长了15%，负债价值下降了10%。这一变化使得该公司的财务报表更加真实、透明，有助于投资者做出更准确的决策。

1.2公允价值计量的应用范围

(1)公允价值计量在当前会计实践中被广泛应用于各类资产和负债的估值。首先，在金融工具的会计处理中，公允价值计量是核心要求之一。根据国际财务报告准则（IFRS）和我国企业会计准则的规定，金融资产和金融负债应当以公允价值计量，并将公允价值变动计入损益。例如，股票、债券、衍生金融工具等均需采用公允价值计量。据相关数据统计，全球范围内，金融工具的公允价值计量占总资产价值的比例超过70%。以2019年全球上市公司为例，金融工具的公允价值计量总额达到数十万亿美元。

(2)公允价值计量也广泛应用于非金融资产和负债的估值。在非金融资产方面，如投资性房地产、商誉、无形资产等，企业需要按照公允价值进行初始计量和后续计量。以投资性房地产为例，根据我国企业会计准则，投资性房地产的公允价值变动应计入当期损益。据相关数据显示，2018年我国上市公司投资性房地产的公允价值变动金额累计超过1万亿元。在负债方面，如租赁负债、金融负债等，企业也需要按照公允价值进行计量。例如，根据国际租赁准则（IFRS16），租赁负债应采用公允价值进行初始计量。

(3)公允价值计量在特定行业和领域的应用也日益广泛。在房地产行业，公允价值计量对于投资性房地产的估值至关重要。以某大型房地产企业为例，其投资性房地产的公允价值变动对净利润的影响达到10%以上。在航空业，飞机等固定资产的公允价值计量对于企业的财务状况和业绩表现具有重要意义。例如，某航空公司通过采用公允价值计量方法，对其飞机等固定资产进行了重新估值，使得资产价值更加贴近市场实际。此外，公允价值计量在并购重组、债务重组等领域的应用也日益增多，为相关交易提供了更加公平、透明的估值依据。据相关数据显示，2019年