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财务会计中应用公允价值的问题及对策

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财务会计中应用公允价值的问题及对策

摘要：随着我国市场经济的发展，财务会计在企业管理中的地位日益重要。公允价值作为财务会计中的一项重要计量属性，在资产和负债的确认、计量和报告等方面发挥着关键作用。然而，公允价值的确定和应用过程中存在诸多问题，如公允价值计量模型的选择、市场信息的获取、公允价值变动的影响等。本文旨在分析财务会计中应用公允价值存在的问题，并提出相应的对策，以期为我国财务会计的改革与发展提供参考。

随着我国市场经济体制的不断完善，企业间的竞争日益激烈，财务会计信息在企业管理、投资者决策、市场监管等方面发挥着越来越重要的作用。公允价值作为财务会计中的一项重要计量属性，其应用范围和影响力不断扩大。然而，在实际操作中，公允价值的确定和应用存在诸多问题，如公允价值计量模型的选择、市场信息的获取、公允价值变动的影响等。这些问题不仅影响了财务会计信息的真实性和可靠性，还可能对企业经营决策和市场资源配置产生不利影响。因此，研究财务会计中应用公允价值的问题及对策具有重要的理论意义和实践价值。

一、公允价值概述

1.1公允价值的定义与特征

(1)公允价值，作为财务会计中的一个核心概念，指的是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。这一概念在国际会计准则（IFRS）和美国财务会计准则（USGAAP）中均有明确规定。具体而言，公允价值是指在正常市场条件下，资产可以被出售或者负债可以被清偿的金额。这一金额反映了市场参与者对资产或负债价值的共识。

(2)公允价值的特征主要体现在以下几个方面。首先，公允价值是一个市场化的概念，它强调的是市场参与者的主观判断，而非单一交易者的意愿。其次，公允价值是时变的，它随着市场条件的变化而变化。例如，在房地产市场中，同一栋房产在不同时间点的公允价值可能会有显著差异。再次，公允价值具有可验证性，即可以通过市场交易数据或其他可靠信息进行验证。据国际会计准则理事会（IASB）统计，截至2020年，全球约有80%的上市公司采用了公允价值计量。

(3)在实际应用中，公允价值的确定通常依赖于市场数据。例如，某公司拥有一项投资性房地产，为了确定其公允价值，会计人员可能会参考同地区、同类型房地产的市场交易价格。假设近期该地区类似房地产的平均交易价格为每平方米10000元，而该公司的投资性房地产面积为500平方米，则其公允价值可计算为500平方米乘以每平方米10000元，即500万元。这一案例表明，公允价值的确定依赖于市场信息的获取和运用，同时也体现了公允价值时变性的特点。

1.2公允价值的计量方法

(1)公允价值的计量方法主要包括市场法、收益法和成本法。市场法是通过比较市场上类似资产或负债的交易价格来确定公允价值。这种方法在交易活跃的市场中应用广泛，如股票、债券等金融工具。例如，某上市公司股票的公允价值可以通过比较当日收盘价来确定。

(2)收益法则是基于资产的预期未来现金流量来估计公允价值。这种方法适用于那些不易在市场上找到直接交易价格的资产，如无形资产、长期股权投资等。在收益法中，会计人员会预测资产的未来现金流，然后通过适当的折现率将其折现到现值。例如，一家企业拥有的专利权，其公允价值可以通过预测未来专利使用带来的收益，并折现到现值来计算。

(3)成本法则是基于资产的重建或重置成本来确定公允价值。这种方法通常适用于固定资产，如建筑物、机器设备等。在成本法中，会计人员会计算重建或重置资产所需的成本，并减去预计的残值和折旧。例如，某企业决定出售一座使用多年的办公楼，会计人员会根据当前建筑成本、预计残值和已提折旧来计算该办公楼的公允价值。

1.3公允价值的应用范围

(1)公允价值的应用范围广泛，涵盖了财务会计的多个领域。在金融工具的计量中，公允价值的应用尤为突出。根据国际财务报告准则（IFRS9）和美国财务会计准则（FASBASC820），金融资产和金融负债的初始确认、后续计量以及减值测试均需采用公允价值。以股票市场为例，截至2021年底，全球约有90%的上市公司在其财务报告中应用公允价值计量金融工具。例如，某公司持有的某股票市值在2021年底达到1000万元，按照公允价值原则，这一市值将直接计入公司的资产负债表。

(2)公允价值在非金融资产和负债的计量中也得到广泛应用。在资产处置或出售的情况下，公允价值是确定资产处置损益的重要依据。例如，某企业将其拥有的土地出售，通过市场调查发现类似土地的平均售价为每平方米2000元，该土地面积为1000平方米，因此土地的公允价值为2