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基于新会计准则下的公允价值应用分析

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基于新会计准则下的公允价值应用分析

摘要：随着我国新会计准则的实施，公允价值的应用成为企业会计处理的重要方面。本文旨在对新会计准则下的公允价值应用进行深入分析，探讨其对企业财务报告的影响，以及在实际操作中可能遇到的挑战和应对策略。通过对公允价值应用的理论研究和实证分析，为我国企业会计实务提供有益的参考。

随着全球金融市场的发展，公允价值作为一种重要的会计计量属性，被越来越多的国家和地区所采纳。我国新会计准则的颁布实施，标志着我国会计准则与国际会计准则的进一步接轨。公允价值的应用对于提高企业财务报告的透明度和可比性具有重要意义。然而，公允价值应用过程中也存在着一定的风险和挑战。本文将围绕新会计准则下的公允价值应用进行分析，以期为我国企业会计实务提供有益的借鉴。

第一章新会计准则下公允价值概述

1.1公允价值的概念与特征

(1)公允价值，作为一个在会计领域被广泛应用的计量属性，指的是在交易双方自愿进行交易的情况下，资产可以转换成现金或负债可以转换为现金的金额。这一概念源自国际会计准则第39号（IAS39）和第41号（IAS41），并在我国新会计准则中得到进一步明确。公允价值的确定通常依赖于市场参与者在交易中的价格，它强调的是市场条件下的价值，而非企业内部成本或收益。例如，根据我国2017年发布的《企业会计准则第39号——公允价值计量》，公允价值可以通过市场报价、估值模型或比较分析等方法来确定。

(2)公允价值具有以下几个显著特征。首先，公允价值是非控制的、可观察的。这意味着，公允价值应该基于市场上可观察的价格，而非企业的主观判断。例如，在交易市场中，股票的公允价值通常是通过市场交易价格来确定的，这反映了大多数市场参与者对该股票价值的共识。其次，公允价值是时点的价值，它关注的是特定时点上的价值，而非持续期间的价值。例如，一项金融资产在年末的公允价值反映了当时的市场条件。最后，公允价值是具有可比性的，不同资产或负债的公允价值可以通过市场数据或估值模型进行比较和分析。

(3)在实际应用中，公允价值的确定往往涉及复杂的市场分析和专业判断。例如，在评估一项非上市公司的股权时，可能需要采用市场法、收益法或成本法等多种估值方法，并结合行业趋势、公司业绩、市场流动性等因素进行综合分析。以某房地产企业为例，其开发的住宅项目在出售时，其公允价值可能通过比较同类住宅的销售价格来确定。在此过程中，需要充分考虑项目的地理位置、周边配套设施、市场供需状况等因素，以确保公允价值的准确性和可靠性。这种公允价值的确定过程，对于企业财务报告的透明度和真实性具有重要意义。

1.2公允价值计量的应用范围

(1)公允价值计量在我国新会计准则中的应用范围广泛，涵盖了多个领域。首先，在金融工具的计量中，公允价值是主要的计量属性。无论是交易性金融资产、可供出售金融资产还是持有至到期投资，其初始确认、后续计量和终止确认都要求采用公允价值计量。例如，交易性金融资产如股票、债券等，其公允价值变动直接计入当期损益。

(2)在非金融资产和负债的计量中，公允价值的应用也日益普遍。例如，投资性房地产、生物资产、无形资产等，在处置或发生减值时，其公允价值是重要的计量依据。此外，企业合并、债务重组、非货币性资产交换等交易，也要求采用公允价值进行计量。以企业合并为例，购买方在购买日需要按照被购买方净资产或业务的公允价值来确认商誉。

(3)公允价值计量在衍生金融工具的会计处理中占据核心地位。衍生金融工具如远期合约、期货合约、期权合约等，其公允价值不仅用于初始确认，还用于后续计量和终止确认。例如，在套期会计中，企业可以对套期工具和被套期项目采用公允价值计量，以评估套期效果。这种计量方法有助于提高金融工具会计信息的透明度和可靠性。

1.3公允价值计量的方法与程序

(1)公允价值计量方法的选择通常依赖于资产或负债的市场特征和可获得的信息。市场法是其中最常用的方法之一，它通过比较类似资产或负债的市场交易价格来确定公允价值。这种方法适用于可以找到活跃市场价格的资产，如股票、债券、商品等。具体操作中，会计人员会收集同类资产的历史交易数据，分析市场趋势和交易条件，从而得出公允价值估计。例如，对于上市公司的股票，公允价值通常直接采用当日收盘价。

(2)当缺乏活跃市场数据时，收益法是另一个重要的公允价值计量方法。收益法通过预测资产或负债未来现金流量的现值来确定公允价值。这种方法适用于企业价值评估、无形资产评估等情形。在应用收益法时，会计人员需要预测资产未来现金流量的金额和概率分布，然后