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关于“公允价值”概念的理解及计量方法的探讨

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关于“公允价值”概念的理解及计量方法的探讨

摘要：本文旨在深入探讨公允价值的概念及其在会计计量中的应用。首先，对公允价值的定义、特征和重要性进行了详细阐述。接着，分析了公允价值计量的方法，包括市场法、收益法和成本法。随后，对公允价值计量的难点和挑战进行了探讨，并提出了相应的解决方案。最后，结合实际案例，分析了公允价值计量在实际会计中的应用及其对财务报告的影响。本文的研究有助于提高会计人员对公允价值计量的理解和应用能力，为我国会计准则的完善提供参考。

随着全球金融市场的不断发展，会计信息质量的要求日益提高。公允价值作为一种重要的会计计量属性，在财务报告中扮演着越来越重要的角色。然而，公允价值计量在实际操作中存在诸多难点和挑战，如市场信息的不完整、评估方法的多样性等。本文从公允价值的概念入手，对公允价值计量的方法、难点和挑战进行了深入探讨，以期为我国会计准则的完善和会计信息质量的提高提供理论支持。

第一章公允价值概述

1.1公允价值的概念及特征

(1)公允价值，作为会计计量中的一个核心概念，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。这一概念强调的是资产或负债在当前市场条件下的价值，而非历史成本或账面价值。公允价值反映了市场参与者基于当前市场信息和预期对未来现金流量的评估，因此，它能够更真实地反映企业财务状况和经营成果。

(2)公允价值具有以下几个显著特征：首先，它是市场驱动的，依赖于市场参与者的交易行为和价格发现机制；其次，公允价值是时变的，它随着市场条件的变化而变化，能够及时反映市场动态；第三，公允价值是客观的，它基于可观察的市场数据，尽量减少主观判断的影响；最后，公允价值是全面的，它不仅包括资产和负债的计量，还涉及收入、费用和所有者权益等会计要素的计量。

(3)在实际应用中，公允价值的确定需要考虑多个因素。首先，资产或负债的特定市场必须存在，且该市场应当是活跃的，即存在足够的市场参与者进行交易。其次，市场参与者在交易时应当是知情的，即他们具备关于资产或负债的所有必要信息。此外，交易应当是自愿的，不存在被迫或强迫的交易行为。最后，交易应当是公平的，即交易价格不应受到任何不正当的干扰或压力。这些特征的共同作用，确保了公允价值计量的准确性和可靠性。

1.2公允价值的重要性

(1)公允价值在财务报告中的重要性日益凸显，尤其在金融危机和经济波动时期，其作用尤为关键。以2008年全球金融危机为例，许多金融机构因未能准确计量和披露其资产和负债的公允价值，导致财务状况被严重低估，进而引发投资者信心危机。据国际会计准则理事会（IASB）统计，在金融危机期间，全球范围内因公允价值计量问题导致的财务损失高达数万亿美元。这一案例充分说明了公允价值在反映企业真实财务状况、防范金融风险方面的重要性。

(2)在资本市场中，公允价值计量的准确性和透明度对于投资者决策具有重要意义。以美国为例，根据美国证券交易委员会（SEC）的数据，公允价值计量在2008年金融危机期间为投资者提供了重要的参考依据。据统计，在金融危机期间，约80%的美国上市公司采用了公允价值计量，这使得投资者能够更准确地评估企业的财务状况和经营成果，从而作出更为明智的投资决策。此外，公允价值计量还有助于提高企业之间的可比性，促进资本市场的健康发展。

(3)在企业并购和重组过程中，公允价值计量同样发挥着至关重要的作用。据《中国并购市场年度报告》显示，2019年中国并购市场交易规模达到2.2万亿元，同比增长12.5%。在并购过程中，公允价值计量有助于确定合理的交易价格，降低信息不对称风险。以阿里巴巴集团收购优酷土豆为例，该交易在2015年以约45亿美元的价格完成，其中公允价值计量在确定交易价格方面发挥了关键作用。通过公允价值计量，双方能够更客观地评估目标公司的价值，确保交易的公平性和合理性。

1.3公允价值计量的发展历程

(1)公允价值计量的概念最早可以追溯到19世纪末20世纪初的英国，当时主要应用于证券市场的估值。随着市场经济的不断发展，公允价值计量逐渐被引入到会计实践中。在20世纪30年代，美国证券交易委员会（SEC）开始要求上市公司披露其投资的公允价值。这一时期，公允价值计量主要应用于金融工具的估值。

(2)进入20世纪70年代，随着金融衍生品市场的兴起，公允价值计量的重要性日益凸显。1978年，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了第一项关于公允价值计量的准则，即FASBStatementNo.5，要求企业披露其持有的金