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浅析公允价值会计的理论基础及应用

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浅析公允价值会计的理论基础及应用

摘要：随着经济全球化和金融市场的不断发展，公允价值会计作为一种重要的会计计量属性，在会计实务中的应用日益广泛。本文从公允价值会计的理论基础出发，分析了其在我国的应用现状和存在的问题，并对公允价值会计的应用提出了相应的政策建议。首先，本文阐述了公允价值会计的起源、发展及其理论基础，包括市场价值理论、资产定价理论和有效市场假说等。其次，本文介绍了公允价值会计在我国的应用现状，分析了其在我国会计实务中的优势与不足。最后，本文针对公允价值会计在我国的应用中存在的问题，提出了相应的政策建议，以期为我国公允价值会计的发展提供参考。

近年来，随着我国市场经济的发展和金融市场的不断完善，会计信息质量的要求越来越高。公允价值会计作为一种新型的会计计量属性，其应用日益广泛。公允价值会计的引入，有助于提高会计信息的透明度和可比性，更好地反映企业的经济实质。然而，公允价值会计在我国的应用仍存在一些问题，如公允价值计量方法的多样性、市场信息的获取困难等。本文旨在探讨公允价值会计的理论基础，分析其在我国的应用现状和存在的问题，并提出相应的政策建议，以期为我国公允价值会计的发展提供有益的借鉴。

第一章公允价值会计概述

1.1公允价值会计的起源与发展

(1)公允价值会计的起源可以追溯到20世纪初，当时随着金融市场的发展和金融工具的多样化，传统的历史成本计量方法已无法满足会计信息的需求。在这一背景下，美国证券交易委员会（SEC）于1934年首次提出了公允价值的概念，要求上市公司在特定情况下披露其金融工具的公允价值。这一举措标志着公允价值会计的初步形成。随后，随着金融市场的进一步发展，公允价值会计在20世纪70年代开始得到广泛应用。例如，1975年，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了第一项关于公允价值会计的准则，即FASBStatementNo.5，要求企业披露金融工具的公允价值信息。

(2)进入20世纪80年代，公允价值会计在全球范围内得到了快速发展。1989年，国际会计准则委员会（IASC）发布了第7号国际会计准则（IAS7），要求企业在财务报表中披露金融工具的公允价值。此后，各国会计准则制定机构纷纷借鉴国际经验，制定本国的公允价值会计准则。例如，英国在1995年发布了《金融工具：确认和计量》准则，要求企业采用公允价值计量金融工具。这一时期，公允价值会计的应用范围不断扩大，从金融工具扩展到非金融资产和负债。

(3)21世纪初，随着全球金融危机的爆发，公允价值会计受到了前所未有的关注和争议。2008年，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了FAS157，对公允价值计量提出了更为详细的要求。同年，国际会计准则委员会（IASC）更名为国际财务报告准则基金会（IFRSFoundation），并发布了IFRS13，对公允价值计量提供了统一的框架。在这一时期，公允价值会计的应用范围进一步扩大，不仅涉及金融工具，还包括了非金融资产和负债。例如，2009年，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了FAS157-R，要求企业对公允价值计量方法进行更为严格的披露。

1.2公允价值会计的定义与特征

(1)公允价值会计是一种以市场价值为基础的会计计量方法，它要求企业在财务报表中报告资产和负债的公允价值。公允价值是指在有序交易中，买卖双方自愿进行交易时资产或负债的成交价格。这一概念强调了市场参与者的意愿和交易的实际发生，而非单一市场参与者的主观判断。例如，在股票市场中，某只股票的公允价值通常由其市场价格来衡量，即买卖双方在公平、公开的市场环境下所达成的交易价格。

(2)公允价值会计具有以下几个显著特征：首先，公允价值会计强调市场价值，即以市场交易价格作为计量基础，这有助于提高会计信息的透明度和可比性。其次，公允价值会计要求企业在财务报表中披露公允价值计量的方法和过程，以及相关的假设和估计，这有助于提高会计信息的可靠性和可理解性。例如，对于金融工具的公允价值计量，企业需要披露估值模型的输入参数、估值技术以及估值过程中的重大假设。最后，公允价值会计具有一定的灵活性，允许企业在不同市场环境下选择合适的估值方法和模型，以反映资产或负债的真实价值。

(3)公允价值会计的应用涉及多种估值方法和模型，包括市场法、收益法和成本法。市场法通过比较类似资产或负债的市场交易价格来估计公允价值；收益法通过预测资产或负债的未来现金流量，并折现至现值来估计公允价值；成本法则基于资产或负债的重置成本来估计公允价值。在实际操作中，企业需要