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公允价值计量理论及实践

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公允价值计量理论及实践

摘要：随着金融市场的发展，公允价值计量理论逐渐成为会计领域的重要研究方向。本文从公允价值计量理论的发展背景、概念、应用等方面进行了深入研究。首先，介绍了公允价值计量理论的起源和发展历程，阐述了其在现代会计体系中的地位和作用。其次，对公允价值计量的相关概念进行了详细解读，包括公允价值、市场价值、公平交易等。接着，分析了公允价值计量在实际应用中的挑战和问题，如市场参与度不足、估值技术的不确定性等。最后，探讨了公允价值计量在我国会计实务中的应用现状及改进建议，以期为我国会计准则的完善和会计信息质量的提高提供有益参考。

近年来，随着全球金融市场的日益复杂化，企业会计信息的需求也在不断增长。公允价值计量作为一种新型的会计计量模式，因其能够反映资产和负债的真实价值而受到广泛关注。本文旨在探讨公允价值计量理论及实践，分析其在会计实务中的应用及其面临的挑战，以期为我国会计准则的制定和实施提供理论支持。首先，本文对公允价值计量理论的起源、发展及其在我国的应用进行了梳理。其次，分析了公允价值计量在实际应用中存在的问题和挑战，如估值技术的选择、市场参与度不足等。最后，针对这些问题，提出了相应的改进建议，以期提高公允价值计量的准确性和可靠性。

一、公允价值计量理论概述

1.1公允价值计量的起源与发展

(1)公允价值计量作为一种会计计量模式，起源于20世纪80年代的美国。当时，随着金融市场的快速发展和金融工具的不断创新，传统的历史成本计量模式已无法满足市场对资产和负债真实价值反映的需求。1984年，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了第一项关于公允价值计量的准则——FASBStatementNo.5，该准则首次提出了公允价值的概念，并将其定义为“在当前市场条件下，出售资产所能获得的或转移负债所需支付的价格”。此后，公允价值计量逐渐成为国际会计准则（IFRS）和美国会计准则（USGAAP）的重要组成部分。

(2)进入20世纪90年代，公允价值计量在全球范围内得到了更广泛的应用。特别是在1997年亚洲金融危机和2008年全球金融危机期间，公允价值计量因其能够及时反映市场变化而受到各方的关注。例如，在金融危机期间，许多金融机构因未能准确计量金融资产公允价值而遭受巨额亏损。为了应对这些挑战，FASB和IFRS纷纷对公允价值计量准则进行了修订和完善，如FASB在2007年发布的FASBStatementNo.157，对公允价值计量的应用范围、估值技术和信息披露等方面进行了详细规定。

(3)随着我国资本市场的不断发展，公允价值计量在我国会计实务中的应用也逐渐增多。2006年，我国发布了新的企业会计准则体系，其中引入了公允价值计量模式。据统计，截至2020年底，我国上市公司中约90%的企业采用了公允价值计量。以我国某知名上市银行为例，该银行在2019年年末的资产负债表中，金融资产和金融负债的公允价值分别为1000亿元和800亿元，占其总资产和总负债的比重分别为20%和16%。这充分说明公允价值计量在我国金融行业中的应用已日益普及。

1.2公允价值计量的概念与特征

(1)公允价值计量是一种以市场为基础的会计计量方法，它强调资产和负债在当前市场条件下的交换价值。这一概念的核心在于，公允价值反映了在有序交易中，买卖双方在充分了解交易信息的情况下，所愿意接受或支付的价格。这种计量方法的应用，旨在提供更加真实、公允的财务信息，以更好地反映企业的财务状况和经营成果。

(2)公允价值具有以下几个显著特征：首先，它是基于市场信息的，依赖于活跃市场的报价或类似资产、负债的报价；其次，公允价值是时变的，它随着市场条件的变化而变化；第三，公允价值是可比较的，因为它提供了不同资产和负债之间的价值比较基础；最后，公允价值是可实现的，即它反映了在当前市场条件下，资产可以出售或负债可以清偿的可能性。

(3)在具体应用中，公允价值的确定通常涉及以下步骤：首先，识别资产或负债的类型；其次，确定是否存在活跃市场；然后，选择适当的估值技术，如市场法、收益法或成本法；最后，根据可获得的信息，对资产或负债进行估值。公允价值计量的准确性和可靠性，很大程度上取决于估值技术的选择和执行。

1.3公允价值计量在国际会计准则中的应用

(1)国际会计准则理事会（IASB）在其发布的国际财务报告准则（IFRS）中，对公允价值计量进行了详细的规定。IFRS13《公允价值计量》是专门针对公允价值计量的准则，它为公允价值的定义、计量和披露提供了指导。根据IFRS13，公