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谈小企业会计准则中的会计科目变化

摘要：文章根据小企业会计准则设置的会计科目，与小企业会计制度会计科目对照，指出小企业会计准则中会计科目的变化情况，包括企业会计准则中改换名称的会计科目、小企业会计准则中新增会计科目、小企业会计准则中合并的会计科目等情况，旨在帮助小企业会计人员学习、使用小企业会计准则，以便做好小企业会计工作。

关键词：小企业会计准则；会计科目；新增科目

小企业会计准则于2011年10月发布，于2013年1月1日在符合小企业会计准则规定的实施范围中的小企业实施。笔者通过学习小企业会计准则，对比小企业会计制度，发现小企业会计准则设置的66个会计科目中有不少是变化了的会计科目。这些变化的会计科目，有些是新增会计科目，有些是合并会计科目，有些是调整核算内容的会计科目。在此，本人不揣浅陋，拟对小企业会计准则中的变化会计科目谈一点粗浅之见，以期会计专家批评指正。

一、小企业会计准则中改换名称的会计科目

小企业会计准则中改换名称的会计科目主要有：库存现金（现金）、原材料（材料）、周转材料（低值易耗品）、长期债券投资（长期债权投资）、应缴税费（应交税金）、营业税金及附加（主营业务税金及附加）、其他业务成本（其他业务支出）、销售费用（营业费用）、所得税费用（所得税）。文章所述改换名称的会计科目，括号中的会计科目为小企业会计制度设置的会计科目。

尽管上述会计科目名称发生了变化，但这些会计科目的性质、结构和核算内容基本没变。所以，在学习过程中，对这些会计科目一目了然，一见如故。在实施和执行小企业会计准则过程中，对这些会计科目作为一般性掌握即可。

二、小企业会计准则中新增的会计科目

对比小企业会计制度，小企业会计准则中新增的会计科目主要有：应收股利、应收股息、预付账款、材料采购、材料成本差异、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款、应付利息、递延收益、研发支出、工程施工、机械作业等16个会计科目。

（一）新增债权类会计科目

上述16个会计科目中，属于新增债权类会计科目是：应收股利、应收股息、预付账款。“应收股利”和“应收利息”科目实际上是在小企业会计制度的“应收股息”会计科目分拆形成的。它通过小企业会计制度的“应收股息”会计科目的明细科目转化成“应收股利”和“应收利息”等两个会计科目，其性质、结构和核算内容基本一致。

“预付账款”会计科目则是从小企业会计制度的“应收账款”会计科目拆出来的。小企业发生的预付账款不再按小企业会计制度那样通过“应收账款”科目核算，而通过“预付账款”会计科目核算。

“递延收益”会计科目则是因为小企业已经收到应在以后期间计入损益的政府补助。这些补助属于与资产相关项目。由于与资产相关的政府补助要在其使用寿命期内平均分配，故通过设置“递延收益”科目摊销收益金额。

（五）新增成本类会计科目

对比小企业会计制度，小企业会计准则新增成本类会计科目主要有：研发支出、工程施工、机械作业等科目。这是因为小企业与大中型企业一样，由于小企业也存在科研项目的研究与开发业务、也存在工程施工项目和机械项目，如果只设置“生产成本”科目远远不能解决研究开发成本、工程施工成本及机械作业成本的归集。所以，小企业会计准则增设了研发支出、工程施工、机械作业等会计科目。

三、小企业会计准则中合并的会计科目

小企业会计准则中合并的会计科目主要有两种：一是合并的一级会计科目；二是合并的明细科目。

合并的一级会计科目有：短期投资（短期投资与短期投资跌价准备）、应付职工薪酬（应付工资与应付福利费）等会计科目。

合并的二级会计科目有：其他货币资金（外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款）、长期股权投资（股票投资和其他股权投资）、长期债券投资（债券投资和其他债权投资）、在建工程（建筑工程、安装工程、技术改造工程、其他支出）、资本公积（资本溢价、接受非现金资产捐赠准备、外币资本折算差额、其他资本公积）、盈余公积（法定盈余公积、任意公积金和法定公益金）、利润分配（其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付利润、转作资本的利润和未分配利润）、生产成本（基本生产成本和辅助生产成本）等会计科目。

上述合并的应付工资与应付福利费等会计科目中，合并的一级会计科目是因为取消了计提资产减值准备或是取消了计提职工福利费，而按不超过工资总额14%比例列支。而合并的“其他货币资金”、“长期股权投资”等一级科目的明细科目则是要求小企业根据本单位实际灵活设置明细科目，不必拘泥于小企业会计标准。为此，小企业会计准则直接取