新准则下金融工具及审计问题ppt课件.pptxVIP

新准则下金融工具及审计问题本课程将深入探讨新金融工具准则的关键变化及其对审计工作的影响。我们将分析实施过程中的挑战，并提供有效的应对策略。作者：

目录1新金融工具准则概述背景、目的及主要变化2金融资产与负债分类、计量及特殊处理3金融资产减值预期信用损失模型4套期会计类型、条件及会计处理

新金融工具准则概述1背景与目的应对金融危机暴露的问题，提高财务报告质量，增强市场信心。2主要变化分类计量模型重构，减值方法转变，套期会计简化。3实施时间表分阶段实施，金融机构先行，非金融企业随后跟进。

新准则的主要变化金融资产分类模型改变基于业务模式和合同现金流量特征的双重测试，替代原有的意图持有分类法。减值模型转变从已发生损失法到预期损失法，更前瞻性地识别和确认信用损失。套期会计模型优化简化套期有效性评估，更好地反映企业风险管理活动。

金融资产分类与计量（一）分类原则以业务模式和合同现金流量特征为基础，确定适当的计量方法。业务模式测试评估企业管理金融资产的方式，反映实际业务目的。合同现金流量特征测试分析现金流是否仅为本金及未偿本金的利息。

金融资产分类与计量（二）1以公允价值计量且变动计入当期损益交易性金融资产2以公允价值计量且变动计入其他综合收益既收取现金流又出售的资产3以摊余成本计量持有以收取合同现金流量的资产

业务模式测试收取合同现金流量模式企业持有金融资产的目的是收取合同现金流量。偶然出售不影响分类。收取现金流量和出售模式既通过收取合同现金流量又通过出售金融资产实现目标。两种活动均为模式的组成部分。其他业务模式以交易为目的持有或以公允价值为基础管理和评估业绩的金融资产。

合同现金流量特征测试（SPPI测试）本金金融资产在初始确认时的公允价值，可能因后续偿还而变动。1利息包括货币时间价值、信用风险、其他基本借贷风险和成本的对价。2货币时间价值要素仅为因时间推移而对货币提供对价，不包含其他风险或波动因素。3

金融资产重分类重分类条件仅当企业改变管理金融资产的业务模式时才进行重分类。罕见性业务模式变更应由外部或内部变化引起，对企业经营有重大影响。会计处理自重分类日起采用未来适用法，不调整已确认的利得、损失或利息。

权益工具投资的特殊处理非交易性权益工具企业可选择将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益。不可撤销该指定一经做出不可撤销，且仅适用于初始确认时。股利收益股利在损益中确认，公允价值变动在其他综合收益中确认，处置时不转入损益。

金融负债分类与计量（一）1以公允价值计量且变动计入当期损益交易性负债和指定为该类别的金融负债2以摊余成本计量大多数金融负债采用此分类方法3分类原则基于金融负债的性质和企业的管理意图

金融负债分类与计量（二）1嵌入衍生工具的处理主合同为金融负债时，需要评估是否需要分拆。若分拆，衍生工具单独核算。2财务担保合同初始按公允价值确认，后续按预期信用损失准备和初始确认金额减累计摊销的较高者计量。3贷款承诺以公允价值计量且变动计入当期损益的贷款承诺，按公允价值计量。

金融负债的终止确认债务消除合同义务解除1债务重组条款发生实质性变化2会计处理账面价值与对价之间的差额计入损益3非实质性变更重新计算摊余成本4

金融资产减值（一）预期信用损失模型基于概率加权的未来现金流量缺口的现值，反映各种可能结果。适用范围摊余成本和公允价值变动计入其他综合收益的债务工具，以及贷款承诺和财务担保合同。三阶段模型根据信用风险变化程度，将金融资产分为三个阶段，采用不同的减值计量方法。

金融资产减值（二）12个月预期信用损失未来12个月内可能发生的违约事件导致的损失。适用于第一阶段资产。整个存续期预期信用损失金融工具整个存续期内所有可能发生的违约事件导致的损失。适用于第二、三阶段资产。信用风险显著增加判断综合考虑定量和定性因素，比较资产初始确认时与报告日的违约风险。

金融资产减值（三）1简化方法应收账款、合同资产和应收租赁款可直接按照整个存续期预期信用损失计量减值。2购入或源生的已减值资产初始确认时即为已发生信用减值的金融资产，采用特殊的会计处理方法。3预期信用损失计量基于可获得的合理且有依据的前瞻性信息，使用概率加权方法估计。

套期会计（一）套期会计概述反映企业风险管理活动对财务状况和业绩影响的会计处理方法。套期关系类型公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三种类型。套期工具和被套期项目套期工具通常为衍生工具，被套期项目为使企业面临风险的项目。

套期会计（二）套期有效性评估套期关系必须满足有效性要求，包括经济关系存在、信用风险不占主导以及套期比率的确定。套期会计应用条件正式指定和书面文档、风险管理目标和策略、符合所有套期有效性要求。套期关系再平衡当套期关系的套期比率不再反映实际情况时，为风险管理目标调整套期比率。

套期会