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专题二风险评估与应对

考点提示：

1.财务报表层次重大错报风险的识别评估及总体应对措施；

2.认定层次重大错报风险的识别评估及应对的实质性程序；

3.结合在整体层面和业务流程层面对控制的了解，分析其存在的；

4.对控制测试和实质性程序性质、时间安排和范围具体问题分析。

【知识点】风险评估

（一）风险评估程序

1.风险评估程序的具体内容

师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问管理层和被

审计单位其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。

2.项目组讨论

项目组的讨论为项目组成员提供了交流信息和见解的机会。

项目组应当讨论被审计单位的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方

式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。

项目组的关键成员应当参与讨论。

（二）了解被审计单位及其环境（不包括控制的五个方面）

注意：

师需要了解的五个方面的内容，特别是行业状况；被审计单位的目标、战略以及

相关经营风险。

（三）了解被审计单位的控制

师通过询问、观察、检查和穿试了解被审计单位的控制，以评价控制的

设计是否合理以及是否得到执行。

在进一步审计程序中，针对设计合理且得到执行的控制，实施控制测试程序，目的是要确定内

控的有效性。

注意：

第一，如果控制设计不当，不需要再考虑控制是否得到执行，但仍应执行穿试；

第二，询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，师应当将询问与

其他风险评估程序结合使用；

第三，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，师对控制的了解并不能

够代替对控制运行有效性的测试。

（四）评估重大错报风险

1.评估重大错报风险的审计程序

2.需要特别考虑的重大错报风险

注意：

通常与特别风险相关的重大非常规和判断事项

3.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

【知识点】风险应对

（一）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

1.总体应对措施

师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：

（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；

（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；

（3）提供的督导；

（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入的不可预见的因素；

（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。

2.总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响

（二）针对认定层次的重大错报风险的进一步审计程序

1.进一步审计程序的含义和要求

进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。师设计和实施的进一步审计程序的性

质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。

2.进一步审计程序的性质

进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的类型包括检查、

观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。

3.进一步审计程序的时间

师可以在期中或期末实施控制测试或