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北京证券交易所会计监管动态（2023年第2期,总第3期）2023.9.8

北京证券交易所

会计监管动态

（2023年第2期（总第3期））

（2023年9月8日）

一、会计审计监管服务简讯

（一）北交所上市公司2022年年报审计情况

截至2023年4月30日，191家北交所上市公司全部披露了2022年年报，共计29家会计师事务所提供相关审计服务。审计意见方面，191家披露年报的北交所上市公司中，190家为标准无保留意见，1家为保留意见。内控审计方面，共有56家北交所上市公司自愿披露了内部控制审计报告，审计意见均为标准无保留意见。审计机构变更方面，5家公司变更审计机构。

（二）新三板挂牌公司2022年年报审计情况

截至2023年6月30日，共计6,310家挂牌公司披露了2022年年报，其中，创新层挂牌公司1,896家，基础层挂牌公司4,414家。

99家会计师事务所审计了新三板挂牌公司2022年年报。审计意见方面，6,017份年报被出具无保留意见的审计报告，其中带有解释性说明的无保留意见为468份；293份年报被出具非无保留意见的审计报告，其中221份为保留意见，71份为无法表示意见，1份为否定意见。审计机构变更方面，964家挂牌公司变更2022年年报审计机构。

（三）北交所上市公司与新三板挂牌公司2022年年报审阅情况

北交所上市公司和新三板挂牌公司2022年年报审阅中关注到部分审计机构执业质量存在问题。在审计意见方面，一是未恰当考虑持续经营事项，由于无法认定公司基于持续经营假设编制财务报表是否恰当而发表无法表示意见。二是未审慎评估上期非标事项对本期审计意见的影响，对于导致上期出具保留意见的非标事项，在本期出具的标准无保留意见审计报告中未披露上期非标事项是否消除的具体说明。在关键审计事项方面，一是未披露关键审计事项，未按照《中国注册会计师审计准则》的要求在创新层挂牌公司审计报告披露关键审计事项。二是未恰当描述关键审计事项，例如在关键审计事项部分，收入被认定为审计中最为重要的事项但未说明原因，也未将收入索引至财务报表的相关披露。

（四）自律监管情况

近期，对4家次挂牌公司年报审计机构及相关注册会计师出具警示函。主要涉及如下违规情形：一是初步业务活动执行不到位，例如在业务承接阶段的风险评估因素列表中对挂牌公司评估情况与公司实际情况不一致。二是基础审计程序执行不到位，例如未能实施恰当审计程序识别出公司的关联关系及发生的关联交易，对部分应收账款函证未回函的情况未进行替代测试。三是未对公司业务账务处理进行充分复核，例如未对公司固定资产、无形资产等项目在累计折旧计提、减值计提等方面实施充分的审计程序，未能识别公司发生的相关会计差错。

二、典型案例研究

（一）关于应收款项融资的列报问题

1.案例背景

A公司的期末应收款项融资余额中包含商业承兑汇票。A公司解释该商业承兑汇票系由B集团（知名企业）子公司开具的应收账款债权确认凭证，由B集团担保，A公司将其作为商业承兑汇票列示；该商业承兑汇票可在B集团下属商业保理公司等金融机构贴现，由于当期商业承兑汇票贴现金额较高，符合既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，因此列示在应收款项融资项目。

2.问题

该商业承兑汇票是否可以列示在应收款项融资项目中？

3.具体分析

根据《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》，“应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等，此类金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标，其中出售应当满足会计准则终止确认条件下的金融资产出售的标准。

根据《企业会计准则第23号－金融资产转移》（2017年修订）第五条，金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：（一）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。（二）该金融资产已转移，且该转移满足本准则关于终止确认的规定。

由企业承兑的商业承兑汇票，资产相关的主要风险为信用风险和延期付款风险。根据《中华人民共和国票据法》第六十一条的规定，汇票到期被拒绝付款的，持票人可以对背书人、出票人以及汇票的其他债务人行使追索权。一般来说，商业承兑汇票贴现或背书后，其所有权相关的信用风险和延期付款风险并没有转移，A公司在贴现或背书此类金融资产时，应充分考虑是否满足终止确认条件，业务模式是否符合既“收取合同现金流量”又“出售”的双重目的。

（二）关于搬迁补偿的会计处理

1.案例背景

根据C市人民政府要求，基于C市国民经济和社会发展规划，C市决定收回A公司现有国有土地使用权，A公司搬迁至工业园区新址。C市城投集团的下属子公司支付给公司相关地块补偿款（包括国有土地使用权补偿费、地上附着物补偿费、搬迁补贴补偿费、停工补偿费以及因此发生的其他搬迁费用）共计人民币3,40