注会辅导：增资成本法转权益法与减资成本法转权益法处理的差别.docVIP

注会辅导：增资成本法转权益法与减资成本法转权益法处理的差别

长期股权投资增资由成本法转为权益法和长期股权投资减资由成本法转为权益法的一点区别就是增资的情况下，需要根据两次投资时点之间可辨认净资产的公允价值变动调整长期股权投资的账面价值，而减值的情况下，只是对被投资单位账面所有者权益的变动调整长期股权投资的账面价值。其实我觉得这里的意思实际上就是增资的情况下，要考虑两次投资时点之间的资产评估增值等，要据此对长期股权投资的账面价值作出调整，同时确认资本公积；而减资的情况下，不需要考虑资产评估增值等的影响，直接根据两次时点之间被投资单位实现的净利润、发放的现金股利、产生的计入所有者权益的其他变动进行处理即可。

这种处理差异主要是增资的情况下，投资单位需要对被投资单位进行重新评估，所以会产生一个新的评估增减值等，所以需要调整，而减资的情况下，投资单位是处置资产，不需要重新评估被投资单位可辨认净资产的公允价值，所以其认可的仍然是购买日可辨认净资产的公允价值及以此持续计算的被投资单位净资产价值，所以这种情况下，题目中给出的投资单位在处置投资日，被投资单位的可辨认净资产公允价值就成为了干扰条件。

这个问题我们可以通过下面两个例题理解：

【例题】Ａ公司于20×8年1月2日取得Ｂ公司10%的股权，成本为3000000元，取得投资时Ｂ公司可辩认净资产公允价值总额为28000000元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。

20×9年1月2日，A公司又以6000000元取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为40000000元，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为3000000元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

注：两个投资时点之间，B公司净资产公允价值增加了12000000元，其中实现净利润引起的变动是3000000元，同时题目条件告知“除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项”，这说明剩余部分可辨认净资产公允价值变动额9000000元是B公司各项资产的增值引起的，且在B公司账上没有反映。

【答案】

1）20×9年1月2日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

借：长期股权投资——B公司——成本6000000

贷：银行存款6000000

对于新取得的股权，其成本为6000000元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4800000元（40000000×12%）之间的差额为投资合作中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为9000000元。

（2）对原持有10%长期股权投资账面价值的调整

对于原10%股权的成本3000000元与原投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额2800000元之间的差额200000元。属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（40000000-28000000）相对于原持股比例的部分1200000元，其中属于投资单位实现净利润部分300000元（3000000×10%），应调整追加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益，除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动900000元，应当调整追加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。

所以将上述手写板中的调整分录合并，即为：

借：长期股权投资——B公司——损益调整300000

——其他权益变动900000?

贷：盈余公积30000

利润分配——未分配利润270000

资本公积——其他资本公积——B公司900000

【例题】A公司原持有Ｂ公司60%的股权，其账面余额为30000000元，未计提减值准备。20×9年5月3日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业。出售取得价款18000000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为800000