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公允价值计量准则存在的问题及改进建议

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公允价值计量准则存在的问题及改进建议

摘要：随着金融市场的发展，公允价值计量准则在全球范围内得到广泛应用。然而，在实施过程中，公允价值计量准则仍存在一些问题，如公允价值确定的主观性、市场波动的影响、信息披露不足等。本文分析了公允价值计量准则存在的问题，提出了相应的改进建议，旨在提高公允价值计量的客观性和准确性，以促进我国金融市场健康发展。

前言：随着金融市场的不断发展，金融工具的种类和数量日益增多，公允价值计量准则在金融会计中的应用日益广泛。公允价值计量准则要求企业对金融工具、投资性房地产等资产和负债按照市场价值进行计量，以提高会计信息的透明度和可比性。然而，公允价值计量准则在实施过程中也暴露出一些问题，这些问题不仅影响会计信息的真实性，还可能对金融市场产生不利影响。因此，研究公允价值计量准则存在的问题及改进建议具有重要的理论意义和现实意义。

第一章公允价值计量准则概述

1.1公允价值的概念及特点

(1)公允价值是指资产或负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换的金额。这一概念在金融会计领域具有重要地位，它要求企业在会计计量时反映资产或负债的当前市场价值。根据国际财务报告准则(IFRS)的定义，公允价值是指在计量日，市场参与者在有序交易中可以获得的资产销售价格或负债转移价格。以我国为例，根据《企业会计准则——基本准则》的规定，公允价值是指在计量日，市场参与者在公平交易中能够获得的价格。

(2)公允价值的特点主要体现在以下几个方面：首先，公允价值是市场价值，即反映了市场供求关系和价格发现机制，能够更好地反映企业的真实价值。例如，某上市公司发行股票的公允价值，可以通过股票交易市场的收盘价来衡量。其次，公允价值具有动态性，即随着市场环境和交易条件的变化而变化。如房地产市场价格，受到政策、经济环境等多种因素的影响，其公允价值会相应调整。最后，公允价值强调市场参与者的判断，要求企业在确定公允价值时，充分考虑市场参与者的信息、观点和预期。

(3)在实际应用中，公允价值的确定方法主要包括市场法、收益法和成本法。市场法是通过比较相同或类似资产或负债的市场交易价格来确定公允价值；收益法是根据资产或负债的预期收益来确定公允价值；成本法则是根据资产或负债的重建成本来确定公允价值。例如，某公司持有的投资性房地产，可以通过比较市场上类似房地产的交易价格来确定其公允价值。此外，随着金融衍生工具的广泛应用，公允价值计量方法也在不断创新，如使用期权定价模型来估算金融衍生工具的公允价值。

1.2公允价值计量准则的演变与发展

(1)公允价值计量准则的演变与发展是一个长期的过程，其起源可以追溯到20世纪初。早期的会计实践中，由于市场环境相对稳定，公允价值的确定主要依赖于交易价格和市场数据。随着金融市场的不断发展和金融工具的日益复杂，传统的会计计量方法已无法满足需求。20世纪70年代，金融市场的波动性增加，金融衍生工具的广泛应用使得公允价值计量变得尤为重要。在这一背景下，国际会计准则理事会(IASC)开始关注公允价值计量问题，并于1989年发布了《国际会计准则第29号——金融工具：披露与计量》。

(2)1993年，IASC发布了《国际会计准则第32号——金融工具：披露与计量》，该准则首次明确了公允价值的概念和计量方法，并要求企业对金融工具进行公允价值计量。此后，随着全球金融市场的进一步开放和金融创新的不断涌现，公允价值计量准则得到了广泛的关注和修订。2001年，IASC发布了《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》，对公允价值计量准则进行了重大改革，要求企业披露公允价值计量信息，以提高会计信息的透明度。2004年，IASC正式更名为国际会计准则理事会(IASB)，并在2005年发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》，对公允价值计量准则进行了全面修订，引入了公允价值层级的概念，以更好地反映金融工具的真实价值。

(3)进入21世纪，公允价值计量准则在全球范围内得到了广泛应用。特别是在金融危机之后，公允价值计量准则的重要性更加凸显。2008年金融危机期间，由于公允价值计量方法的局限性，许多金融机构的财务状况受到严重影响。为此，国际会计准则理事会(IASB)和各国监管机构对公允价值计量准则进行了深入反思和改进。2010年，IASB发布了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》，要求企业在确定公允价值时，充分考虑市场参与者的信息、观点和预期。此外，各国监管机构也纷纷加强对公允价值计量的监管，以确保会计信息的真实性和可靠性。在我国，