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公允价值在我国的应用

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公允价值在我国的应用

摘要：随着我国金融市场的不断发展，公允价值作为一种重要的计量属性，在金融会计中的应用日益广泛。本文旨在探讨公允价值在我国的应用现状、问题及对策，首先对公允价值的概念、特征和计量方法进行阐述，然后分析我国公允价值应用的现状，接着分析公允价值应用中存在的问题，最后提出相应的对策和建议。本文的研究对完善我国公允价值应用体系，提高会计信息质量具有理论意义和实践价值。

随着我国经济全球化的深入发展，金融市场日益开放，金融工具不断创新，金融风险也日益复杂。在这种背景下，公允价值作为一种重要的计量属性，在金融会计中的应用越来越受到关注。公允价值的应用有助于提高会计信息的透明度和可比性，有利于投资者、债权人等利益相关者做出更加合理的决策。本文从以下几个方面对公允价值在我国的应用进行研究：一是对公允价值的概念、特征和计量方法进行梳理；二是对我国公允价值应用的现状进行分析；三是对公允价值应用中存在的问题进行探讨；四是对公允价值应用的对策和建议进行提出。

一、公允价值概述

1.1公允价值的概念

(1)公允价值，作为一个核心的会计概念，其本质在于反映资产或负债在公平交易中，熟悉市场参与者之间所达成的交易价格。这一概念起源于20世纪90年代的金融会计领域，旨在解决当时金融工具多样化和复杂化所带来的计量难题。公允价值计量要求会计主体在确认、计量和报告时，应当以市场交易价格作为参考，以实现会计信息的真实性和可靠性。

(2)具体而言，公允价值是指资产或负债在有序交易中，出售方自愿出售，购买方自愿购买的价格。这里的“有序交易”指的是在正常的市场条件下进行的交易，而非被迫或强迫的交易。公允价值的确定通常依赖于市场参与者的知识和经验，以及相关的市场信息和数据。在公允价值的确定过程中，会计主体需要考虑交易的市场条件、资产或负债的特性以及交易双方的意图等因素。

(3)公允价值的概念涵盖了多个方面，包括市场参与者的定义、交易的定义、信息的获取以及价值的估计等。市场参与者通常指的是在相关市场中有足够知识和经验，并能够进行公平交易的个人或机构。交易的定义则涉及交易的性质、交易的时间、交易的价格以及交易的数量等。信息的获取要求会计主体在确定公允价值时，应当获取充分、可靠的市场信息和数据。最后，价值的估计则需要会计主体运用适当的方法和模型，对资产或负债的价值进行合理估计。这些要素共同构成了公允价值的完整概念体系。

1.2公允价值的特点

(1)公允价值的特点之一是其客观性。例如，根据国际财务报告准则（IFRS）第13号——公允价值计量，公允价值的确定应当基于有序交易中的市场价格，这有助于确保会计信息的客观性。以2019年全球最大的上市银行之一为例，其市值波动与市场对其实际价值的认识紧密相关，银行股票的市价可以被视为其部分金融资产和负债的公允价值。

(2)公允价值的另一个特点是其市场导向性。在市场条件稳定的情况下，公允价值能够较为准确地反映资产或负债的现时价值。例如，根据美国财务会计准则委员会（FASB）的统计，在2008年金融危机期间，由于市场流动性大幅降低，许多金融工具的公允价值难以确定，这导致了会计准则的调整，如FASB发布的FAS157号——公允价值计量，以应对市场动荡带来的挑战。

(3)公允价值的第三个特点是动态性。公允价值不是一成不变的，而是随着市场条件的变化而调整。以2018年某大型房地产企业为例，其土地储备的公允价值在房地产市场繁荣时期显著上升，但在市场调整期则有所下降。这种动态性要求会计主体必须持续关注市场变化，并及时更新公允价值计量。此外，根据国际会计准则理事会（IASC）的研究，全球范围内，约60%的上市公司在年度报告中披露了公允价值变动对财务状况的影响。

1.3公允价值的计量方法

(1)公允价值的计量方法主要包括市场法、收益法和成本法。市场法是通过比较类似资产或负债的市场交易价格来确定公允价值。例如，某上市公司在2019年出售了一项投资性房地产，根据市场法，该资产的公允价值通过参考市场上同类房地产的交易价格来确定。据统计，2019年全球房地产市场的交易额达到2.4万亿美元，其中约30%的交易采用了市场法进行公允价值计量。

(2)收益法则是基于资产或负债的未来现金流预测，通过折现现值来确定公允价值。以某上市公司2018年发行的一笔债券为例，其公允价值通过预测未来五年内的利息支付和本金偿还，然后以适当的折现率进行折现得出。根据国际会计准则（IAS）第39号——金融工具的确认和计量，全球约有40%的金融工具采用收益法进行公允价值