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注册会计师考试考点梳理2024

会计

1.存货

-存货的初始计量：外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。例如，企业购买一批原材料，价款为100万元，增值税税率13%，运输费5万元（取得合规发票），装卸费2万元，那么该批原材料的入账成本=100+5+2=107万元（增值税一般纳税人，增值税可抵扣不计入成本）。

-存货的期末计量：按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值的计算，对于直接用于出售的存货，可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费；对于需要进一步加工的存货，可变现净值=产成品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费。比如，企业有一批库存商品，成本为80万元，估计售价为100万元，估计销售费用和相关税费为10万元，那么该库存商品的可变现净值=100-10=90万元，成本小于可变现净值，存货按成本80万元计量。

2.固定资产

-固定资产的初始计量：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。例如，企业购入一台需要安装的设备，价款50万元，增值税6.5万元，运输费3万元，安装费2万元，那么该设备的入账成本=50+3+2=55万元。

-固定资产的折旧方法：直线法下，年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用年限。双倍余额递减法下，年折旧率=2÷预计使用年限，年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率（在最后两年改为直线法）。例如，一项固定资产原值100万元，预计使用年限5年，预计净残值5万元。直线法下年折旧额=(100-5)÷5=19万元；双倍余额递减法下，第一年折旧额=100×(2÷5)=40万元。

3.无形资产

-无形资产的初始计量：外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。例如，企业购入一项专利技术，价款80万元，相关税费5万元，那么该专利技术的入账成本为85万元。

-无形资产的摊销：使用寿命有限的无形资产，应在其使用寿命内进行摊销。摊销方法包括直线法、生产总量法等。例如，一项无形资产入账价值120万元，预计使用年限10年，采用直线法摊销，每年摊销额=120÷10=12万元。

4.投资性房地产

-投资性房地产的后续计量模式：成本模式下，需要对投资性房地产计提折旧或摊销，发生减值时要计提减值准备。公允价值模式下，不计提折旧或摊销，以资产负债表日的公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。例如，企业采用成本模式计量的投资性房地产，原值200万元，预计使用年限20年，每年应计提折旧10万元；若采用公允价值模式，期末公允价值变为220万元，应确认公允价值变动收益20万元。

-投资性房地产的转换：当自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益；公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益。例如，企业将自用办公楼转换为投资性房地产，自用办公楼账面价值150万元，转换日公允价值180万元，应将30万元的差额计入其他综合收益。

5.金融资产

-以摊余成本计量的金融资产：主要包括债权投资等。其初始计量按照公允价值和交易费用之和计量。后续计量采用实际利率法计算利息收入。例如，企业购入一项债券，面值100万元，票面利率5%，实际支付价款102万元（含交易费用），实际利率4%，那么每年的利息收入按照摊余成本和实际利率计算。

-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：包括其他债权投资和其他权益工具投资。其他债权投资的公允价值变动计入其他综合收益，处置时将其他综合收益转入投资收益；其他权益工具投资的公允价值变动也计入其他综合收益，但处置时其他综合收益转入留存收益。例如，企业持有的其他债权投资，购入成本100万元，期末公允价值变为110万元，应确认其他综合收益10万元。

6.长期股权投资

-成本法核算：适用于企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。例如，企业对A公司实施控制，A公司宣告分派现金股利100万元，本企业持股比例60%，则应确认投资收益60万元。

-权益法核算：适用于对联营企业和合营企业的投资。投资企业应根据被投资单位实现的净利润或净亏损，按照持股比例调整长期股权投资的账面价值，并确认投资损益。例如，企业对B公司具有重大影响，持股比例30%，B公司当年实现净利润200万元，本企业应确认投