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注册会计师考试真题解析2024

单项选择题

1.甲公司为增值税一般纳税人，2×23年1月1日，甲公司库存原材料的账面余额为2500万元，账面价值为2000万元；当年购入原材料增值税专用发票注明的价款为5000万元，增值税进项税额为650万元，当年领用原材料按先进先出法计算发出的成本为4000万元（不含存货跌价准备）；当年末原材料的成本大于其可变现净值，两者差额为300万元。不考虑其他因素，甲公司2×23年12月31日原材料的账面价值是（）。

A.3000万元

B.2200万元

C.2700万元

D.2400万元

【答案】B

【解析】期末原材料的账面成本=2500+5000-4000=3500（万元），因为期末原材料成本大于可变现净值，差额为300万元，所以存货跌价准备余额为300万元。则原材料账面价值=3500-300=2200（万元）。

2.2×23年1月1日，甲公司以2000万元购入乙公司30%的股权，另支付相关费用5万元。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元（与账面价值相同）。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2×23年度实现净利润500万元。假定不考虑所得税等其他因素，甲公司2×23年度该项投资对损益的影响金额为（）万元。

A.150

B.245

C.205

D.195

【答案】B

【解析】初始投资成本=2000+5=2005（万元），应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=7000×30%=2100（万元），前者小于后者，其差额95万元应计入营业外收入。乙公司实现净利润，甲公司应确认投资收益=500×30%=150（万元）。所以该项投资对损益的影响金额=95+150=245（万元）。

3.甲公司于2×23年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，实际年利率为4%。2×23年12月31日，该应付债券的账面价值为（）万元。

A.310912.08

B.308026.2

C.308316.12

D.308348.56

【答案】A

【解析】2×23年1月1日，债券的初始入账价值=313347-120=313227（万元）。2×23年12月31日，应付利息=300000×5%=15000（万元），实际利息费用=313227×4%=12529.08（万元），利息调整的摊销额=15000-12529.08=2470.92（万元）。所以2×23年12月31日，该应付债券的账面价值=313227-2470.92=310912.08（万元）。

多项选择题

1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

B.无形资产摊销方法由直线法改为产量法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法

【答案】CD

【解析】选项A、B，属于会计估计变更；选项C、D，属于会计政策变更。

2.下列各项中，应计入存货成本的有（）。

A.采购途中的合理损耗

B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

D.存货的加工成本

【答案】ACD

【解析】选项B，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。

3.下列各项中，属于政府补助的有（）。

A.即征即退的增值税

B.政府无偿划拨的土地使用权

C.政府与企业间的债务豁免

D.先征后返的企业所得税

【答案】ABD

【解析】选项C，政府与企业间的债务豁免，不涉及资产直接转移，不属于政府补助。

计算分析题

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×23年发生如下业务：

（1）2×23年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为26万元，该批商品的成本为160万元。商品已发出，款项尚未收到。

（2）2×23年4月1日，甲公司与乙公司签订销售退回协议，协议约定，乙公司在6月30日前有权退回该批商品。甲公司根据以往经验估计该批商品的退货率为10%。

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