十二章收入费用利润成本.pptx

第十二章收入、费用和利润

四、合同成本

（一）合同履约成本

企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应

当对这些成本进行分析，属于存货、固定资产、无形资产等规范范围

的应当按照相关章节进行会计处理；

四、合同成本

与生产成本核算基本相同

（一）合同履约成本

不属于其他章节规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同

履约成本确认为一项资产：

（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关

（2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务

的资源

（3）该成本预期能够收回

四、合同成本

（二）合同取得成本

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同

取得成本确认为一项资产。增量成本，是指企业不取得合同就不会发

生的成本。

为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计

入当期损益（销售费用）。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的

增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投

标费等），应当在发生时计入当期损益。

四、合同成本

（二）合同取得成本

【思考题】甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客

户，为取得和该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查的支

出为15000元，为投标而发生的差旅费为10000元，支付销售人员

佣金为5000元，甲公司预期这些支出未来能够收回。此外，甲公司

根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等向销售部门经理支

付年度奖金10000元。

四、合同成本

（二）合同取得成本

①甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为

合同取得成本确认为一项资产。

②甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费，无论是

否取得合同都会发生，不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益。

③甲公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合同发生的增量成本，这

是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因素（包括公司的盈利情况和个人

业绩），其并不能直接归属于可识别的合同。

四、合同成本

（三）与合同履约成本和合同取得成本的摊销

对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用

与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时

点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。

四、合同成本

（一）账户的设置

合同履约成本合同履约成本减值准备

发生合同履约成对合同履约成转回计提的减值准计提减值准备

本本摊销销备

借：合同履约成本借：主营业务成本成

贷：“银行存款”本（其他业务成本）借：资产减值损失

或“应付职贷：合同履约成本贷：合同履约成本

工薪酬”或“原材减值准备

料”等

核算企业取得

合四同发、生的合、同成本

预计能够收回

(一）账户的设置的增量成本

销售合同取得成本合同取得成本减值准备

佣金

发生合同取得对合同取得成转回计提的减计提减值准备

成本本摊销销值准备

借：合同取得成本