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新金融工具准则下坏账准备如何计提？迁徙率、预期损失率、账龄组合计提一次性屡清楚！

对于一般企业来说，金融工具准则好像和自己没啥关系，都是一些普通的经营业务，也不玩金融工具，可是2017年发布的新金融工具准则规定应收款项也要按照金融工具准则进行核算，尤其是坏账准备的计提由“已发生损失法”改为“预期损失法”，这让许多企业的财务人员被迫去看如同天书的金融工具准则，可谓是万分的苦恼，下面小编就用普通人都能看的懂的方式对应收款项坏账准备计提的做法进行一个归纳总结。

一般企业就是应收账款和其他应收款，且应收款金额较大，应收账款可以使用简易方法（不分三个阶段），而其他应收款不能使用简易方法（区分三个阶段）。

一、应收账款的简易方法根据新CAS-22-金融工具确认和计量,第六十三条规定：由《企业会计准则第14号——收入》规范的交易形成的应收款项，不包含重大融资成分的企业应当始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备；包含重大融资成分的可以指定为按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。C社：企业只要在报表附注的会计政策描述里写上：“包含重大融资成分的应收账款公司指定为按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。”就OK了。具体计算还是根据第四、五、六步进行计算。二、应收款项坏账准备的计算只是原有基础上的细化坏账准备的计提由“已发生损失法”改为了“预期损失法”，看似是有了质的变化，但事实上应收款项原来使用的单项减值测算和组合法的计提比例和账龄法的计提比例，都是符合预期损失法的。现在准则明确提出了“预期损失法”，单项减值测算就要按照“全部现金短缺的现值”计算了。准则应用指南规定：“在不违反本准则第五十八条规定（金融工具预期信用损失计量方法应反映的要素）的前提下，企业可在计量预期信用损失时运用简便方法。例如，对于应收账款的预期信用损失，企业可参照历史信用损失经验，编制应收账款逾期天数与固定准备率对照表（如，若未逾期为1%；若逾期不到30日为2%；若逾期天数为30～90(不含）日，为3%；若逾期天数为90～180（不含）日，为20%等），以此为基础计算预期信用损失”。因此，坏账比例也需要根据准则解释按照“逾期天数”的历史数据计算“账龄迁徙率”和“预期信用损失率”，原来固定的1%、5%、10%、20%、50%、100%这样的固定比率就不符合准则的要求。C社：原来的单项计提坏账准备、组合计提坏账准备的分类还是可以用的，坏账准备金额的计算更复杂了（具体细化方法见本文四、五、六）。三、新的“逾期天数”和原来的“账龄”是一样的吗？以前大部分企业都是按照账龄来统计应收款项的，账龄是财务账上记录这笔应收款项的时间。新准则引入了逾期天数的概念，逾期天数是根据合同规定，应收款项超出合同规定收款日期的天数。在实务中许多企业的系统中并未记录合同收款日期，因此无法统计出应收款项逾期天数的数据，从已经执行新准则的上市公司的披露看，大部分企业并未使用逾期天数计算应收款项的预期信用损失。因此小编认为，短期内还是可以使用账龄分析法计提坏账准备的，但是3-5年后大部分企业已经统计出逾期天数的时候，还使用账龄的企业可能被当成反面典型。C社：当账龄和逾期天数差异不大时或者企业较难取得逾期天数的数据时，企业可以继续使用账龄分析法计提坏账准备。四、账龄组合计算坏账准备-迁徙率账龄组合中的迁徙率就是某个账龄段内的应收款项经过一个会计年度后仍未收回而计入更高账龄段的比率。

单位：万元

迁徙率的计算：注：这里举例使用了3年的平均数据计算平均迁徙率，如果企业认为最近1年最有代表性也可以使用最近1年的，认为5年更有代表性也可以使用5年的平均数据，选择后不得随意变更。

C社：按照上述表格计算即可。

五、账龄组合计算坏账准备-预期损失率

预期损失率就是原来某个账龄段的坏账准备计提比例1%、5%、10%、20%、50%、100%等，现在需要根据上面的迁徙率和最高账龄的预期损失率计算各个账龄段的预期损失率，以此计算坏账准备金额。

要理解上表，首先看3年以上，有74%比例会迁徙到下一年，假设这些要迁徙到下一年的金额全额计提坏账，即，坏账计提比例100%，那么3年以上的坏账准备金额就是500*74%*100%=370万；再看2-3年，有33%会迁徙到下一年，而下一年又有74%是要提100%坏账的，那么2-3年500万的期末金额计提坏账金额就是500*33%*74%=120万。依此类推，去理解1年以内、1-2年的坏账准备计提金额。

注1：这里是认为3年以上账龄的若一年后仍无法收回的坏账率接近100%，如果不接近100%应该继续分析3-4年、4-5年或5年以上账龄的，直至损失率接近100%。

注2：本例中百分比都保留到了个位，根据实际需要也可以保留更多的小数位。

C社