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长期股权投资中成本法与权益法的适⽤范围及核算⽅

法

企业形成所有权关系中的投资为股权投资，其中长期股权投资通常被企业长期持有，因此核算⽅式的选择⾮常重要。

本⽂分析了长期股权投资中成本法与权益法的适⽤范围及核算⽅法，并对⼆者之间的异同进⾏了⽐较，最后说明了⼆

者之间相互转换的情况。下⾯店铺⼩编为你介绍，希望对你有所帮助。

⼀、长期股权投资初始成本确认

企业的长期股权投资在确认初始投资成本时，除了合并形成的以外都按以下⼏种⽅式确认。

①长期股权投资通过发⾏权益性证券取得的，初始投资成本为证券的公允价值。

②⽀付现⾦取得的，初始投资成本为实际⽀付的购买价款，包括直接费⽤、税⾦和其他⽀出。

③投资者投⼊的，除约定价格不公允的情况外，初始投资成本都为合约约定的价值。

④通过⾮货币性资产交换取得的和债务重组取得的，应按照《企业会计准则》有关⾮货币性资产交换和债务重组

的规定来确定。

⼆、长期股权投资中成本法的应⽤

1、定义及适⽤范围

长期股权投资以初始成本计量后，在收到利润或现⾦股利后确认收益的⽅法即为成本法。

按照有关规定，长期股权投资中发⽣以下情况时可以使⽤成本法：(1)企业合并中，投资企业可以对被投资企业进

⾏控制。通常表现为投资企业拥有被投资企业表决权资本在50%以上或通过协议等对其经营决策拥有控制权。(2)⾮企

业合并中，投资企业对被投资企业不具有重⼤影响或共同控制，在活跃市场中公允价值⽆法可靠计量，没有报价。共

同控制即拥有被投资企业表决权资本在20%以上，投资企业与被投资企业合作经营，拥有⼀票否决权。⽽当两个企业

之间联合经营，投资企业在技术、经营决策等⽅⾯对被投资企业有影响时即为重⼤影响。

2、成本法的核算⽅法及核算程序

①核算⽅法。当长期股权投资采⽤成本法时应按照初始投资成本计算，追加或收回成本时要调整成本，被投资企

业分派的现⾦股利或利润确认为当期投资收益。所获得的利润或现⾦股利超过被投资企业累计净利润分配的作为初始

投资成本的收回。这种⽅法下投资被动获取投资收益，不能对被投资单位产⽣主动影响。

②核算程序。采⽤成本法核算长期股权投资时，⼀般要遵循以下程序：(1)初始或追加投资时，⼀般以其初始投资

成本作为账⾯价值。(2)投资企业应按享有的被投资企业分派的现⾦股利或利润确认为投资收益。投资年度以后的利润

或现⾦股利，若到本年末累积利润⼤于等于被投资单位⾄上年末的累积净

损益，则可以依据会计制度按公式计算并进⾏会计处理，反之则应先计算应收股利，并将以前的现⾦股利确认为

投资收益，同时冲减初始成本的⾦额转回。

3、成本法的理论依据和改进

①理论依据。成本法的理论依据是长期股权投资以取得时的成本⼊账，不随所有者权益增减⽽调整，账⾯价值保

持不变，除追加、收回或减少投资外，都以⼊账成本反映长期股权投资。因此⽆论企业盈亏，都只在收到现⾦股利和

利润时才借记银⾏存款，贷记投资收益，核算⽅法相对较为简单。在利润分派前投资企业没有分派利润的权利，两个

企业相对独⽴。因此成本法适⽤于投资企业不控制被投资企业且对其没有重⼤影响时。

②成本法的改进。在运⽤成本法进⾏会计核算时，可以通过投资成本冲减及转回台帐的⽅式来改进成本法，在计

算时不在重新累计计算以前的净损益和分配股利，直接根据当年分派的利润和上年净损益，结合投资成本冲减及转回

台帐中⾦额计算投资收益和成本变动，这样不仅可以节省时间精⼒，也降低了差错率，达到了简化的效果。

三、长期股权投资中权益法的应⽤

1、权益法的定义及适⽤范围

投资以初始投资成本计量后，投资持有期间根据投资企业享有被投资企业权益份额变动情况调整投资账⾯价值的

⽅法即为权益法。

按照有关规定，发⽣长期股权投资时，若投资企业对被投资企业有共同控制或重⼤影响，可以采⽤权益法，即对

合营或联营企业投资。

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2、权益法的核算⽅法和优点

①核算⽅法。长期股权投资的初始投资成本⼩于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额应当计⼊当期损

益，借记长期股权投资“”，贷记营业外收⼊“