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新收入准则下，“合同履约成本”怎么用

应用新收入准则，需要掌握一个新核算科目——“合同履约成

本”，为便于理解和应用，甘肃贵勤税务师对其使用说明如下。

其一，合同履约成本是企业为履行合同发生的成本。这里需要注

意是“为履行合同发生”的，也就是为了一份当前的或预期可明确区

分的合同而归集的成本，即“无合同、无履约成本”。如，税务师行

业职业人员工资的归集，造船厂为定制的航空母舰成本的归集，汽车

修理厂修理师傅工资、修车耗材等就属于合同履约成本的核算内容。

其二，合同履约成本是不属于其他企业会计准则规范的范围。也

就是只有其他会计准则没有规范的，涉及为合同而发生归集的成本才

通过合同履约成本核算。如，信息科技公司为客户搭建信息平台而购

进的软件、电脑属于《无形资产准则》、《固定资产准则》规范的内

容，只能通过无形资产、固定资产科目而不能通过合同履约成本核算。

再如，工业企业生产产品、房地产开发商品、采矿企业采矿、加工企

业加工等等均属于《存货准则》规范的内容，同样只能通过生产成本、

半成品、库存商品、开发商品科目核算而不能通过合同履约成本核算。

还有购入金融商品属于《金融工具确认和计量准则》规范的内容，也

不应通过合同履约成本核算。总之，不属于其他会计准则规范范围的，

才能通过合同履约成本核算。

其三，合同履约成本必须与一份当前或预期取得的合同直接相关，

包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承

担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。预期取得的合同应当是

企业能够明确识别的合同，例如，现有合同续约后的合同、尚未获得

批准的特定合同等。与合同直接相关的成本包括直接人工（例如，支

付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖金等）、直接材料

（例如，为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成

品的成本和周转材料的摊销及租赁费用等）、制造费用（或类似费用，

例如，组织和管理相关生产、施工、服务等活动发生的费用，包括管

理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消

耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、

排污费、临时设施摊销费等）、明确由客户承担的成本以及仅因该合

同而发生的其他成本(例如，支付给分包商的成本、机械使用费、设计

和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检

验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）。

其四，合同履约成本必须增加企业未来用于履行（包括持续履行）

履约义务的资源。也就是为履行合同而必须发生的支出，如企业发生

的安全生产事故赔款、行政罚款不是为履行合同而必须发生的，就不

能通过合同履约成本核算。其五，合同履约成本必须是预期能够收回。

对预期不能收回的，如建筑企业向精准扶贫乡村修建的道路，由于成

本预期不能收回，就不能通过合同履约成本核算。其六，企业应当在

下列支出发生时，将其计入当期损益，而不应计入合同履约成本：一

是管理费用，除非这些费用明确由客户承担，如贵勤税务师职业过程

中发生的差旅费合同约定客户负担，就计入合同履约成本。二是非正

常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出

为履行合同发生，但未反映在合同价格中，如施工质量原因导致的拆

除。三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相

关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无法在尚未履

行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。