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四、计量递延所得税负债及资产应注意的要点

（）注点（）

1．未来期间有足够的应纳税所得额

思考：A企业2017年产生一项可抵扣暂时性差异为100万元，预计该可抵扣暂时性差异在

2018年全部转回，假定2018年预计应纳税所得额只有80万元，所得税税率为25%，2017年

末应如何确认递延所得税资产？

2．税率的确定—转回期间适用的所得税税率

（）注点（复核）

1．资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核

（1）未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额

（2）以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异

2．适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响—企业应对已确认的递延

所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量

（）注点（对应）

对应科目只是“所得税费用”吗？

若产生暂时性差异影响利润总额，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为所得税费

用；

若产生暂时性差异影响其他综合收益，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为其他综

合收益；

若产生暂时性差异是由于非同一控制下吸收合并（免税合并）形成的，则递延所得税资产、递

延所得税负债对应科目为商誉；

若产生暂时性差异是由于政策变更、前期重要差错更正形成的，则递延所得税资产、递延

所得税负债对应科目为留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）。

（

四）注点（其）

区分不同概念

1．区分暂时性差异与永久性差异

2．区分纳税调整与确认递延所得税资产、递延所得税负债的区别

项是否纳税整是否认延税

合理的工资允许扣在发生当期不得税前扣除，以后期间也不得

除，税前扣除不确认

超出合理范围部分纳税调增

在发生当期不允许税前扣除，以后期间也不

超过14%部分福利费

得税前扣除不确认

超过2%部分工会经费

纳税调增

：bicicpa010，，：-cpawx，最励志的CPA鸡血，最温暖的CPA鸡汤。

共

超过2.5%部分在发生当期不允许税前扣除，以后期间则可确认递延所得税资产

职工教育经费税前扣除

纳税调增

与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时

辞退福利可税前抵扣确认递延所得税资产

纳税调增

五、不确认递延所得税负债的特殊情况

（）誉的初始认

特殊情况：

商誉=合并成本-被方可辨认净资产公允价值的份额

非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被方可辨认净资产公允价值

份额的差额，按照准则规定应确认为商誉。因与的划分标准不同，上作为非同一

控制下的企业合并，但如果按照税定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其

账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。

（）殊或项

特殊情况：

除企业合并以外的