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国企预算松弛问题及其治理机制研究

摘要：针对国有企业预算松弛问题，本文就企业预算管理过程中存在的问题，进行深入的分析，确保企业制定的预算管理科学合理，能够提高企业的资源利用效率，实现资源的优化配置，实现企业长期战略目标，同时实现股东财富最大化，也能满足管理者和员工的利益，充分调动管理者和员工的积极性，推进企业不断技术创新。国有企业在国民经济发展中起着举足轻重的作用，为了更好地推动国有企业在国民经济发展中的推动作用，务必做好全面预算的控制工作，解决好预算松弛问题，本文从委托代理理论、权变理论、社会责任理论出发结合实际工作，引出预算松弛的具体表现，深入分析其原因，为解决预算松弛问题完善治理机制提供充分的依据。

关键词：国有企业;预算松弛;治理机制

引言

在国有企业深化改革中，全面预算管理是一种重要的管理手段，涉及生产、销售、研发、投资、融资、股东利润分配等许多环节，为企业的管理机构决策和监督提供重要的依据，同时也是企业在经营管理中实现资源配置、提升企业竞争力的一个有力举措。科学、合理的预算管理机制可以使资源利用效率最大化，从而降低企业的经营成本，提高企业的经营效益，也可以有效提升企业的预算绩效考核管理水平，激发企业员工工作积极性和团队凝聚力，提升企业的创新和研发能力。但是从目前国有企业的预算管理现状来看，仍然存在预算管理松弛的现象，对企业长远发展和战略目标实现产生了一定的负面影响。

一、国企预算松弛问题概述

（一）预算松弛的定义

预算松弛指的是在预算编制过程中，最终确定的预算水平与理论上最优或实际可达成的最佳预算水平之间的差异。这种现象在许多国有企业预算编制过程中普遍存在，具体表现为收入预算低估和成本预算高估，导致预算目标与实际情况不符。预算松弛不仅影响了资源的有效配置，还削弱了预算管理制度的准确性和权威性，进而对企业的整体运营效率和战略决策产生负面影响。因此，理解和解决预算松弛问题是提升国有企业管理水平的重要环节。通过优化预算编制流程、完善绩效评估体系及强化内部控制机制，可以有效减少预算松弛，提高预算管理的有效性和科学性。

（二）预算松弛的表现

企业的管理层为了从实现经营考核目标出发，能够容易达成目标，在编制预算过程中未按照企业的实际情况进行编制预算，目标比较保守，制定的预算和实际的预算水平差异较大。企业管理者在制定预算过程中从经营压力角度出发，低估收入对于实现收入指标压力较小，高估成本费用，这样可以为下年度经营活动过程中遇到不可控因素实际灵活支出留有更大的空间。但是，企业在编制预算过程中，不紧扣企业实际情况，费用多列支，虽然在企业运营中面对灵活的市场环境具有较强的适应性，但预算松弛会造成资源浪费，同时会降低组织目标的挑战性[1]。

二、国企预算松弛问题的成因分析

（一）信息不对称

目前许多国有企业开展全面预算管理，企业集团全面预算一般遵循“两上两下，上下结合”分级编制、逐级汇总，编制预算时首先上级单位下达编制预算的基本要求，基层单位按照要求向上级单位报送下年度的预算。下级单位编制的预算一般和企业的绩效考核挂钩，所以企业管理层一般会减少预算目标完成的压力，层级越多，每一层会截留一些预算作为机动部分，这些信息上级单位无法全面掌握，经过上下级的博弈最终确定预算的目标，从而出现了信息不对称。另外，在实际工作中，每年年底企业管理者会控制全年的实际经营营业收入和营业利润，降低基期的营业收入和营业利润，会降低下一年度的上级单位下达的预算指标，预留的这部分收入和利润推迟在下一年度实现，可以提高下一年度预算的完成率，以减少下一年度的经营压力。

在国有企业的改革中，许多大企业不断进行优化资源，实现兼并重组，集团化公司为了激活企业活力开展新业务、新领域，涉及不同的业务板块也会涉及信息差。同一基层单位各部门和本单位管理层以及集团内部对下级单位掌握的信息不全面、不对称，难以全面掌握基层单位各业务板块的实际情况，使得基层企业管理者人为操作的余地较大。

（二）风险分散动机

在现代企业经营管理中，企业时刻面临着许多不确定的风险，全面预算会贯彻企业经营活动的全过程。从风险管理的角度，下级单位会通过夸大预算来规避一定的风险，涉及编制预算者的动机。

企业管理者制定下一年度的预算方案时，需要充分考虑下一年度的未来不确定因素，包括国家政治、经济、法律、市场环境等众多因素，比如基层单位下一年度可能会出台一些政策业务活动无法执行，有些费用支出因为市场波动价格上涨可能会导致成本的上涨。以珠宝行业企业为例，因近年国际环境影响，黄金价格大幅上涨，企业采购黄金原材料的成本大幅上涨，这些因素直接关系到上级单位对基层单位的业绩考核，为了全年能够顺利完成业绩，会出现夸大预算支出的现象，这种现象短期看来基层单位能应对突如其来的不利市场环境，规避了不确定的市场风险降低考核目标的实现，从整