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二、金融资产转移的确认和计量

【例题10】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，上注明的商品价

款为200000元，销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇

票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。

甲企业的账务处理如下：

（1）销售实现时：

借：应收票据234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交（销项税额）34000

（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234000元，存入银行：

借：银行存款234000

贷：应收票据234000

（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收

票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。

假定甲企业贴现获得现金净额231660元，则甲企业有关账务处理如下：

借：银行存款231660

短期借款——利息调整2340

贷：短期借款——成本234000

贴现息2340元应在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用。

（4）如果甲企业收到的银行承兑的银行承兑汇票，并在该票据到期前向工商银行

假定甲企业贴现获得现金净额231660元，则甲企业有关账务处理如下：

借：银行存款231660

财务费用2340

贷：应收票据234000

第七步：企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和的应当分

别下列情况处理：（1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认它金融资产；（2）未放弃

对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相

应确认有关金融负债。

应当关注该金融资产是否存在活跃市场。如果不存在活跃市场，即使合同约定转入

权处置金融资产，也不表明转入实际能力”。

第八步：企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和，且未放

弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度，在充分反映保留的权

利和承担的义务的基础上，确认有关金融资产，并相应确认有关负债。

继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业的风险水平。

通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账

面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金

额和财务担保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继续涉入形成的负债。财务担保

金额，是指企业所收到的对价中，将被要求偿还的最高金额。

在随后的期间，财务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照时

间比例摊销，确认为各期收入。因担保形成的资产的账面价值，应当在资产负债表日进行减

值测试。

企业应当对因继续涉入所转移金融资产形成的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成

的有关负债确认相关费用。继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互抵消。

企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应当将该部分金融资产视作一个整