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千山药机上市公司财务舞弊审计失败案例简介综述

目录

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3038（一）千山药机上市公司和瑞华会计师事务所 1

219051.千山药机上市公司简介 1

305312.瑞华会计师事务所简介 2

11835（二）千山药机财务舞弊的手段 2

112251.虚增销售收入 3

100762.虚构客户销售回款、虚减坏账准备 3

10033.虚减应收账款、坏账准备 4

154644.虚增在建工程 4

138655.未按规定对关联方非经营性占用公司资金履行临时报告义务 5

30250（三）瑞华会计师事务所在审计中存在的问题 5

106341.瑞华所审计报告存在虚假记载 5

9512.货币资金审计程序存在缺陷 5

278943.应收票据审计程序存在缺陷 6

30254.应收账款函证程序存在缺陷 7

65665.营业收入审计程序存在缺陷 7

千山药机上市公司和瑞华会计师事务所

1.千山药机上市公司简介

2002年10月，湖南千山医药设备有限公司创建于湖南长沙高新技术产业园区，公司主要经营制药机械、包装机械等多个系列产品的研制、销售及经营进出口业务，涵盖各个领域，公司研发力量雄厚，拥有一只庞大高效的科研团队，研发出多项成果，累计申请专利多达1400余件，PCT申请10件，且该公司生产的各类注射设备畅销海内外，使机械制造业从中国制造迈向中国创造，成为全国机械产业（制造专用装备产业）的领军人物。该公司组织结构图见图3-1所示：

图3-1公司的组织构图

资料来源：湖南千山药机械股份有限公司官网整理

2.瑞华会计师事务所简介

瑞华会计师事务所成立于2013年4月，公司拥有超过二十年的经营经验，是国内首批获得A+H股公司审核资质的公司，系美国PCAOB登记机构，位于中国北京，从事证券市场的证券发行和上市、公司改制、企业重组、资本运作、财务咨询等。该事务所业务范围涵盖各行各业，业务范围非常广，客户有大型企业、上市公司（A股、B股、H股、S股）、金融公司340家，执业经验丰富，工作人员的专业能力较强。

据证监会[2021]21号文件显示，瑞华会计师事务所在千山药机财务舞弊审计事件中存在违法事实，违反了《中国注册会计师审计准则》的相关规定导致审计失败，证监会最终决定没收瑞华会计师事务所业务收入140万并处以280万的罚款，对于相关负责人给予警告并分别处于每人5万元的罚款。在这一事件中，瑞华所存在着不可推卸的责任。

千山药机财务舞弊的手段

我国上市公司财务舞弊行为的常用方法有：虚假的收益、预知的收益、延迟确认虚假收入、转移费用、费用资本化、递延费用和延迟确认费用、增加或减少资产的减值准备、资产结构调整、投资计划调整、“关联交易”等创造虚假利润。下面以千山药机案例，总结该案中出现的财务舞弊手段。

虚增销售收入

表3-2千山药机虚增收入计量单位：万元

项目

2015年度

2016年度

虚增收入

8974.36

22435.90

占（年收入）百分比

16.6%

29.4%

数据来源：证监会网站

2015年度-2016年度，千山药机上市公司年度总收入分别为54,587.58万元、76,406.66万元，2015年相较2016年度增长了39.97%，增长速度惊人，明显超出合理的范围。从证监会网站可得，公司在2015年度违规确认经营收益，导致2015年度虚报营业额8,974.36万元，利润增加了5,769.37万元。2016年，公司虚报烟火生产线的销售回款，造成公司营业收入虚报22,435.9万元和增加了13,733.16万元的虚假收益。2016年度所虚增的收入更是占到了年收入的29.4%。上市公司通过伪造合同，虚开增值税发票；与没有合法联系但实际上存在联系的公司进行了大规模的业务往来，是虚增销售收入、虚增利润的一种常用手段。很明显，虚增收入使千山药机的账目变得更加好看。

通过上图可以发现，该案中的虚增的销售收入占比较大。虚增的利润，更是直接将两个年度原本应该可能为亏损的情况，直接变为盈利。

2.虚构客户销售回款、虚减坏账准备

表3-3千山药机虚增销售回款情况计量单位：万元

项目

2015年度

2016年度

虚减坏账准备

2181.16

2327.18

占（年收入）百分比

4%

3.04%

数据来源：证监会网站

2015年，公司少计提了2,181.16万元的坏账，2016年少计提了2,327.18万元的坏账。2016年度比2015年度总收入增长39.9%的情况下，2016年度少计提的坏账准备比例竟比2015年度小。由上图可知，千山药机上市公司通过虚构销售返款，以降低应收账款，减少坏账准备，最大程度地保障了公司的财产安全