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预算管理者的行为因素探析

【摘要】文章在分析影响预算环境因素和行为因素的基础上,对预算人性、

预算行为动机、预算行为模式和预算行为后果等影响预算的“人”的要素进行了探

讨,指出不考虑不同主体的行为差异性而一味照抄成功的预算经验,是导致预算失

败的重要原因,应系统借鉴行为科学、行为经济学及信息经济学等相关科学理论,

权变地分析预算过程中“人”的行为,以解决预算中的现实问题。

【关键词】预算;行为因素;探析

一、问题的提出

与其他的管理控制工具一样,预算在产生和发展过程中深受企业和各类组织

内外部相关因素的影响,也经受了由这些因素发展变化带来的各种挑战。正如现

代科学理论可以划分为自然科学和社会科学两大领域一样,人和物是现代社会经

济结构中两个最基本的要素(彭韶兵,1993)。影响预算的各种因素可以归结为内外

部环境因素和内部人的行为因素这两项(郑石桥,2009)。预算是基于环境因素和行

为因素而产生的,其发展和改进的历程,也深受这两个因素的影响。换句话说,正是

由于上述两个因素的交互影响,现代预算管理体系在预算实践中才涌现出许多符

合各种不同情境条件的分支(如战略预算、作业成本预算、资本预算以及各种行

业背景的预算等等),才一次次让我们在对预算的质疑和动摇过程中“柳暗花明”,

继而对预算充满信心。

预算管理自20世纪80年代开始在我国企业中运用,至今已走过30年的历程。

而世纪交接之时由国家财政部、经贸委等主管部门颁布实施的一系列关于实行预

算管理的制度,则将预算在企业和各种组织中的实践大大提升了一步。但是时至

今日,仍然很难发现成功的预算管理范例,而来自于实务界和理论界对预算的质疑

甚至批评却不少。这样的结果往往使人们陷入困惑。这是为什么呢?会有很多表

象的或具体的原因,例如企业基础管理制度不完善、缺乏懂得使用和操作预算办

法的人、领导不重视等等。但笔者认为预算对不同行为的适用性不足是一个关键

性因素。

在现实生活中,由于经营决策者与管理者对预算的态度不同、对预算认知水

平有差异,以及预算所涉及的各种人的性格特点与管理风格迥异,都会对预算作用

的发挥有显著的制约作用(Onsi,1973;Fama,1980)。很显然,人们对预算的积极态

度、对预算认知水平高,都有助于他们很好地理解和使用预算,其预算作用的发挥

就要远远大于对预算持消极态度和对预算认知水平低的情况。Collins(1978)的研

究发现,只有下级认同的预算管理程序,才能真正实现预算管理的目标。而管理者

个人性格特点与他们对预算的态度也显著相关,一般来说具有灵活性格特点的下

级思想开放、注重与同事的关系,会积极参与预算管理,努力实现预算目标;相对来

说,无灵活性格特点的人思想保守、注重上下级关系,会降低预算管理水平。此外,

管理者的风险价值取向、对组织公平的反应、注重声誉的作用等行为因素,也被

研究者认为会直接影响预算管理质量。企业内部人的行为因素则包括人性假设、

个体行为、群体行为和组织行为等“人”的制约性条件。在目前的企业预算管理实

践中,很少考虑或几乎不考虑上述行为因素对预算的影响,一味地复制成功企业的

预算管理经验,致使风马牛不相及,其最终结果是预算对不同组织情境下的不同行

为因素根本无法相互匹配,严重制约预算作用的发挥,预算失败也就在所难免。

二、影响预算的行为因素

管理的实质就是对人的管理,在预算管理中重视对人的研究,是非常必要的。

余绪缨(1993)曾指出,现代管理会计的职能本质上是一种行为职能,不通过人的行

为、人的作用,它提供的任何信息都不足以对企业的生产经营产生任何效果。分

析预算中人的行为、人的作用,就必须从人性本源开始,对人的包括行为动机、行

为模式和行为后果的完整的行为过程进行考察。

(一)预算人性

美国管理心理学家DouglasMcGregor(1960)曾经指出,每项管理的决策与措

施,都是依据有关人性与其行为的假设。所谓预算人性,就是在预算管理过程中各

种相关的人所具有的品性。比如说人在预算管理环节中最关心的是什么、处于不

同预算层级的人在追求什么等。在不同的环境中实施的预算管理,会涉及到预算

人性的问题;在管理控制发展的不同阶段,人们对预算人性的认识也在一步步提

高。在高度的卖方市场条件下,企业生产什么、生产多少都不愁卖,预算的作用主

要体现在控制组织资源以实现最高的生产效率,由预算凝聚的所有的人都会关心

预算任务是否能够完成;预算程序是从上到下,预算指标由上