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复式记账法的基本原理

所谓复式记账，就是对任何一笔经济业务，都必须用相等的金额

在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记。复式记账是

以一个企业的资产总额和权益总额必然相等的平衡关系作为反映生

产经营活动的记账基础，使记账有一个完整的计算和反映体系，在

记录上有着相互联系的关系，从而对企业经济活动能够起着全面控

制的作用。

(1)以会计方程式作为记账基础。

会计方程式是将会计对象的内容即会计要素之间的相互关系，运

用数学方程式的原理进行描述而形成的。它是客观存在的必然经济

现象，同时也是资金运动规律的具体化。为了揭示资金运动的内在

规律性，复式记账必须以会计方程式作为其记账的基础。

(2)对每项经济业务，必须在来龙与去脉两个方面的两个或两个

以上相互对应账户中进行等额记录。

经济业务的发生必然要引起资金的增减变动，而这种变动势必导

致会计方程式中有两个要素或同一要素中至少两个项目发生等量变

动。为反映这种等量变动关系，会计上就必须在来龙与去脉两个方

面的账户中进行等额记录。

(3)经济业务记录的结果

复式记账法符合会计方程式的影响类型。尽管企业单位发生的经

济业务复杂多样，但对会计方程式的影响无外乎两种类型：

一类是影响会计方程式等号两边会计要素同时发生变化的经济业

务。这类业务能够改变企业资金总额，使会计方程式等号两边等额

同增或等额同减。

另一类是影响会计方程式等号一边会计要素发生变化的经济业务，

这类经济业务不会影响企业资金总额变动，是会计方程式等号一边

等额的增减。

这就决定了会计上对第一类经济业务，应在方程式等号两边的账

户中等额记同增或同减;对第二类业务，应在方程式等号一边的账户

中等额记录有增有减。

采用复式记账法，可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的

全貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式，来检查

账户记录的准确性，它是一种比较完善的记账方法，为世界各国所

通用。在中国的会计实务中，曾出现过三种复式记账法，即借贷记

账法、增减记账法和收付记账法。1993年7月1日开始实施的《企

业会计准则》规定，企业记账必须采用借贷记账法。基本原理

“会计恒等式”是复式记账的原理。即“资产=负债+所有者权益”

所反映的资金平衡关系。复式记账的经济内容是会计要素，它们是

相互联系相互依存的，各自具有独立的含义，并以不同的具体形式

存在着，企业发生的经济业务，都会引起每一个具体形式的价值数

量变化，因而设置相应的账户进行登记，就使复式记账组成一个完

整的、系统的记账组织体系。有了这样一个记账组织体系，不仅反

映了资产、负债和所有者权益的增减变化和结存情况，而且还能确

知收入、费用和利润的数额及其形成原因。这是复式记账能够全面

的核算和监督企业的经济活动的根本原因。复式记账通过价值形式

的计算和记录，为经济管理提供核算指标，因而，复式记账必然有

一定的记账技术方法。它是以记账内容之间所表现出的数量上的平

稳关系，作为记账技术方法的基础。会计恒等式即是各会计要素之

间的关系表达式，它不仅是价值数量的关系表现，而且也有经济性

质上的说明。会计恒等式的等量双方，必然要求经济事物发生相互

联系和等量的变化，为此，必须通过两个或两个以上的账户，相互

联系地作双重记录，才能得到全面地反映。显然，这是复式记账本

身的要求所决定的。它如实地反映了经济事物的客观联系，正说明

复式记账技术方法是科学的。

复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。

与单式记账法相比较，其主要特点是：对每项经济业务都以相等的

金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录(即作双重记录，

这也是这一记账法被称为“复式”的由来);各账户之间客观上存在

对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。复式记账法较好

地体现了资金运动的内在规律，能够全面地、系统地反映资金增减

变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记

录结果的正确性。复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记

账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法一种。复式簿记的演

变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了300年左右(13世

纪初至15世纪末)。

复式记账就是利用会计方程式的平衡原理来记录经济业务，其主

要作用：(1)复式记账能够把所有的经济业务相互联系地、全面地记

入有关账户中，从而使账户能够全面地、系统地核算和监督经济活

动的过程和