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注册会计师练习题及参考答案2025

一、单项选择题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2025年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税1.56万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。

A.252

B.253.56

C.280

D.281.56

答案：C

解析：委托加工物资收回后直接对外出售的，消费税计入收回物资的成本。该批应税消费品的入账价值=240+12+28=280（万元），增值税可以抵扣，不计入成本。

2.2025年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费400万元。用作对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（）万元。

A.11200

B.11600

C.11700

D.10000

答案：A

解析：甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+1200=11200（万元）。发行权益性证券支付的佣金和手续费冲减资本公积，不影响长期股权投资的初始投资成本。

3.2025年3月1日，甲公司购入乙公司于2024年1月1日发行的面值为2000万元、期限为5年、票面年利率为6%、每年12月31日付息的债券，并将其划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付购买价款2038万元（包括债券利息240万元，交易税费20万元），购入债券时市场实际年利率为7%。2025年1月5日，收到乙公司支付的上述债券利息。2025年12月31日，甲公司持有的该债券的摊余成本为（）万元。

A.1815.4

B.1824.86

C.1838

D.1855.46

答案：B

解析：首先计算债券的初始入账价值=2038-240=1798（万元）。2025年12月31日应确认的投资收益=1798×7%=125.86（万元），应收利息=2000×6%=120（万元），该债券的摊余成本=1798+125.86-120=1824.86（万元）。

4.甲公司2025年4月1日开始自行研发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费400万元、人工工资100万元，以及其他费用300万元，总计800万元，其中，符合资本化条件的支出为500万元。2025年12月1日，该专利技术达到预定用途。假定不考虑其他因素，甲公司2025年对该项研发支出计入当期损益的金额为（）万元。

A.300

B.400

C.500

D.800

答案：A

解析：企业自行研发无形资产，研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产成本，不符合资本化条件的支出计入当期损益。本题中不符合资本化条件的支出=800-500=300（万元），所以计入当期损益的金额为300万元。

5.2025年5月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为13万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于2025年9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税）。不考虑其他因素，甲公司2025年5月销售该商品时应确认的财务费用为（）万元。

A.2

B.10

C.13

D.23

答案：A

解析：售后回购业务属于融资交易，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。本题中回购期间为5个月，每月应确认的财务费用=（110-100）÷5=2（万元）。

二、多项选择题

1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.无形资产摊销方法由生产总量法改为直线法

B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法

C.投资性房地产的后续计量由成