重庆国税CERS减排收入案例20110916.pptVIP

CERs减排收入征税案例重庆市国家税务局国际税务管理处

目录CERS减排收入征税案例处理结果案例背景案例概况总结经验背景知识案例概况

背景知识CDM(CleanDevelopmentMechanism)—清洁开展机制《京都议定书》引入的三个灵活履约机制之一允许兴旺国家和开展中国家进行工程级减排量抵销额的交易。发达国家资金+技术发展中国家温室气体排放权“双赢”机制

背景知识CERs〔CertificatedEmissionsReductions)—核证的减排量清洁开展机制〔CDM〕产生的概念产品；《京都议定书》规定：六种气体的未使用的排放指标经过一系列计算、验证、申请、批准等程序后，可以在国际市场交易；这六种气体分别为：二氧化碳、甲烷、氧化亚氮、氢氟碳化物、氟化碳、六氟化硫。

背景知识CDM工程的开发模式项目产生的CERS被出售给一个基金，这个基金由多国投资者组成。发达国家和发展中国家共同开发CDM项目，发达国家获得项目产生的CERS单边模式双边模式多边模式CDM项目开发模式发展中国家独立实施CDM项目，出售项目产生的CERS

背景知识CDM工程的实施过程准备技术文件寻找国外合作伙伴收益提成交易商务谈判国内报批项目实施监测减排量核定减排量登记和过户转让国际报批

背景知识由于CDM工程技术操作性很强，一般都需要中介效劳机构协助才能实施，目前国内可以做技术支持的中介效劳机构非常缺乏。返回目录

案例概况涉税企业重庆A公司—X航电枢纽工程业主，CERs卖家香港B公司—中介效劳机构日本三菱公司—CERs买家

案例概况涉税工程X航电枢纽工程，该工程为水利发电站，是西部十大开发工程之一，总投资81.5亿元，利用水资源进行发电，污染小，属于低碳工程。重庆A公司是X航电枢纽工程业主。属于单边CDM工程。

案例概况交易过程2008年2月，A公司与B公司签订《合作开发X航电枢纽工程CDM工程合同》，B公司负责CDM工程开发，协助A公司获得CERS减排收入，A公司向B公司支付费用；2008年6月，A公司与三菱公司签订《核证减排额度购置协议》，合同有效期截止2012年，期间三菱公司以8欧元/吨的价格向A公司购置300万吨碳排放指标；2011年，X航电枢纽工程建成投产，A公司收到三菱公司首笔款项94.8万欧元，折合人民币881万元。

案例概况交易过程示意图重庆A公司香港B公司日本三菱公司B协助A取得CERS收入A向B支付费用三菱公司向A购买CERS

案例概况企业税务处理2011年7月，A公司准备向B公司支付费用，并向主管税务机关申请开具对外支付税务证明；B公司提供《合作开发X航电枢纽工程CDM工程合同》、《关于合作开发X航电枢纽工程CDM工程合同的补充合同》及《境内/境外业务量比例表》，A公司和B公司共同确认B公司累积业务量400个工作日，境内外业务量比例分别为41.25%和58.75%；B公司认为，从A公司获得的收入属于劳务咨询效劳所得，应按营业利润征收企业所得税4.6万元。

案例概况税务机关初步意见主管税务机关对相关资料进行审核后，认为该项业务是非居民税收管理领域的新问题，如何处理需要进一步调查研究。返回目录

处理结果调查情况B公司的工作内容包括工程识别、工程设计及工程设计文件编写、寻找买家、国内国际报批等，从合同内容看，B公司确实提供劳务效劳。如果将B公司的该项收入判定为劳务所得，按照境内外业务量划分比例，B公司很可能达不到常设机构标准，主管税务机关将失去征税权。

处理结果发现的问题A公司工程每年获得CERS交易收入，扣除相关费用后，A公司和B公司按照65%和35%的比例分成；B公司承担了CDM工程前期的全部工作和申报费用。A公司不承担CDM工程任何前期工作和申报费用。

处理结果处理意见“股息”是指从股份或者非债权关系分享利润的权利取得的所得，以及按照分配利润的公司是其居民的一方的法律，视同股份所得同样征税的其它公司权利取得的所得。〔参见内地和香港的税收安排〕香港B公司取得的收入并非劳务活动的费用补偿，而是分享CDM工程成功后的收益，同时将承担工程不成功带来的费用损失。从实质上看香港B公司的商业行为应是一种风险投资，其从CERs交易中获取的收入应属于投资收益，应当按照股息红利等权益性投资收益征收企业所得税

处理结果处理结果通过向企业进行宣传解释，B公司接受了我局的处理决定。2011年8月，A公司向我局申报纳税，按第一笔CERs收入减去相关费用后的35%作为应纳税所得额，代扣代缴B公司企业所得税30.2万元。

经验总结随着经济社会的高速开展，类似CERs交易的新型涉税业务不断涌现，非居民税收管理制度亟待完善，非居民税收管理工作面临新的困难和挑战。在处理非居民税收事项的过程中，既要以税法为法律准绳，又要突破传统思维定式，本着“实质