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第二章变动成本法的案例

【例1】两种成本法产品成本和期间成本的计算已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表1所示。表1资料存货及单价成本项目变动性固定性合计期初存货量（件）0直接材料（万元）24期投产完工量（件）4000直接人工（万元）12期销售量（件）3000制造费用（万元）40001000014000期末存货量（件）1000销售费用（万元）60010001600销售单价（万元/件）20管理费用（万元）30025002800财务费用（万元）0600600

A要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。B解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表2所示。

表2产品成本及期间成本计算表价值单位：万元成本项目变动成本法完全成本法总额单位额总额单位额产品成本（产量4000件）直接材料240006240006直接人工120003120003变动性制造费用40001--制造费用--140003.5合计40000105000012.5期间成本固定性制造费用10000---销售费用1600-1600-管理费用2800-2800-财务费用600-600-合计15000-5000-

本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。

0102【例2】两种成本法存货成本和销货成本的计算已知：例1中的表1资料。要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。解：计算结果如表3所示。

表3存货成本和销货成本的计算分析表价值单位：万元序号项目变动成本法完全成本法差额①期初存货成本000②本期产品成本4000050000-10000③＝①+②可供销售商品成本合计4000050000-10000④＝③÷产量单位产品成本1012.5-2.5⑤期末存货量100010000⑥＝④×⑤期末存货成本1000012500-2500⑦＝③-⑤本期销货成本3000037500-7500

在完全成本法下，期末存货成本为12500万元，其中，除了包括10000元变动生产成本外，还包括2500万元(2.5万元/件×1000件)固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2500万元。在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10000万元。010201

同样道理，变动成本法下的30000万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了30000万元变动生产成本和7500万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7500万元。总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，10000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2500万元计入存货成本，7500万元计入销货成本）所造成的。12

【例3】两种成本法营业利润的计算已知：例1中的表2资料。要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。解：在贡献式损益确定程序下：营业收入＝20×3000＝60000（万元）销货中的变动生产成本＝10×3000＝30000（万元）变动成本＝30000+600+300＝30900（万元）贡献边际＝60000-30900＝29100（万元）固定成本＝10000+1000+2500+600＝14100（万元）营业利润＝29100-14100＝15000（万元）

营业收入＝20×3000＝60000（万元）在传统式损益确定程序下:营业毛利＝60000-37500＝22500（万元）营业费用＝1600+2800+600＝5000（万元）营业利润＝22500-5000＝17500（万元）营业成本＝0+50000-12500＝37500（万元）

已知：例1中的表1资料。01要求：02分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润表（其中贡献式利润表应按三种格式编制）；03结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同；04结合本例比较贡献式利润表（简捷式）与传统式利润表在格式上的异同。05解：（1）编表结果如表4所示。06【例4】