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２００８年第４期经济论坛

浅析战略管理会计理论体系的构建

赵敏’吴中萍

（１、黑龙江公路局佳木斯管理处，黑龙江佳木斯１５４０００２、鹤岗市公路管理处，黑龙江鹤岗１５４１００）

摘要：战略管理会计是在当今企业经营环境更加复杂多变、全球性市场竞争空前广泛激烈的情况下，为满足现代企业实施战

略管理的特定信息需要而建立的新的管理会计信息系统。战略管理会计适应了社会经济环境的变化，丰富和发展了传统管理会计

的理论和方法，克服了传统管理会计观念、内容狭隘等局限性，成为管理会计发展的必然趋势。

关键词：管理会计；特点；内容；构建

２０世纪８０年代以来，高新技术的发展和日益加剧的国际化一步中，强调业绩评价必须满足管理者的信息需求。

市场竞争使传统管理会计越来越不能适应市场和竞争环境的变１．３战略管理会计运用的方法更灵活多样。战略管理会计不仅联

化。传统管理会计的理论和方法以企业内部为视点，没有将企业系竞争对手进行“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”和

的内部信息与外部环境的变化联系起来考察，缺少诸如质量、可“产品盈利性动态分析”，而且采取了一些新的方法，如产品生命

靠性、生产的弹性、顾客的满意程度、时间等一系列与企业战略周期法、经验曲线、产品组合矩阵以及价值链分析方法等。

目标密切相关的指标，缺少对企业在竞争中的相对地位分析，不２战略管理会计理论体系的构建

能提供和分析与企业竞争地位相关的成本、价格、业务量、市场２．１企业外部环境分析。环境对于企业来说是一把双刃剑。一方

份额、现金流量以及资源需求等方面的会计信息。为此，管理会面为企业发展提供机遇；另一方面又制约企业的经营活动，甚至

计学者在如何使管理会计能够适应战略管理的需要，为企业战可能会带来风险。企业必须充分适应环境变化。在高新技术迅速

略管理提供适当的信息和有效的控制手段等方面进行了大量的发展、市场竞争异常激烈的情况下，企业对环境变化的敏感程度

研究。他们把研究重点放在分析、判断企业竞争地位、提高企业和反应能力以及对环境变化的适应程度从某种意义上讲决定着

竞争优势的会计信息方面，如成本、价格、业务量、市场占有率和企业的发展前景。与企业战略的制定和实施相关的会计信息，不

现金流量的相对水平和变化趋势的分析与评价等。这些研究拓仅包括企业内部信息，而且应该包括与外部环境相关的信息。战

展了传统管理会计的研究领域，结合对竞争者的分析来考察本略管理会计对与企业外部环境因素相关的信息进行搜集、整理

企业的竞争地位，从战略的高度审视企业的组织机构设置、产品的目的在于使企业能够根据环境的变化修改原有发展战略，制

开发、市场营销和资源配置，并据已取得竞争优势而提供内部的定新的发展战略，使企业战略能够建立在科学合理的基础之上。

和外部的、财务的和非财务的、定性的和定量的会计信息，为企一．战略管理会计必须根据企业特点及其所在的行业特点，关注宏

业发挥优势、利用机会、克服弱点、回避威胁提供信息，创造条观环境的变化，研究与判断宏观环境变化可能带来的机会与威

件。这些研究使战略管理会计开始形成，管理会计开始步人一个胁，提供相关信息，并对可供采取的管理措施提出建议，使企业

崭新的发展阶段。战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础之上。

１战略管理会计的基本含义２．２企业价值链分析。企业产品的生产过程是价值的形成过程，

对战略管理会计概念的界定，国内外学者的认识尚不统一，同时也是费用发生过程和产品成本形成过程。企业将产品移交

然而都反映出战略管理会计的一些基本特征，即重视外部环境给顾客时，也就是将产品的价值转移给顾客。价值是一次移交

和市场、注重整体等。战略管理会计是指为企业战略管理服务的的，但产品的价值却是在企业内部逐步形成、逐渐累积的。“企业

会计信息系统，即服务于战略比较、选择和战略决策的一种新型生产经营活动的有序进行构成了相互