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试论我国管理会计的环境约束

〔作者:___________单位:___________:___________〕

【摘要】本文分析了经济环境、法律环境、管理环境、文化环

境的特征及对建立我国管理会计理论与方法体系的影响，提出了建

立我国管理会计理论与方法体系的假设干对策。

我国的管理会计在理论与实务方面有了一定的开展。然而目前

来看，无论在理论体系的建立上还是在实务应用上，都难尽人意。

造成这种情况的原因很多，但主要是未与我国国情很好地结合起来

研究适应我国环境的管理会计理论与方法。会计的开展历史告诉我

们：环境因素是导致会计开展变革的根本动因。因此，研究我国管

理会计运作的环境及其影响并且在此根底上建立具有中国特色的管

理会计理论与方法体系，应该是我国管理会计开展的一项战略措

施。

一、经济环境

经济环境影响管理会计的应用状况、方法体系。运行机制、工

作内容及范围等有关方面。在企业所有权的形式根底上建立的企业

生产经营机制是决定管理会计应用状况的根本因素。管理会计的产

生与开展始终是基于市场经济效率的要求而产生与开展的。在现代

企业制度下，公司的所有者、经营者等方面形成了相互制约的制衡

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机制，这种机制要求企业按照市场经济的法那么并且在股东与经营

者之间形成有效的监视与约束机制的作用下来运行，企业只有使其

稀缺的经济资源得以发挥最大的效用，才能够生存、开展、获利，

这就使得企业必须加强生产经营管理，采用一定的方法，准确预

测、科学决策、有效控制，获得最大效益。随着我国经济体制改革

的不断深入，特别是现代企业制度的建立，促使企业走向市场，但

目前企业内部的管理模式还难以适应市场经济的要求。尤其是在国

有企业和国家控股的股份制企业，由于所有者虚位，不能形成足够

的产权归属明晰情况下的委托——监视——鼓励的机制，在这种情

况下，政府作为委托人和代理人实际上都不会形成最大获取资源增

值的来自于产权鼓励的动力。这种委托代理关系的实质是一种行政

利益关系。所造成的危害有：第一，有可能产生对所有者利益的侵

蚀——委托人和代理人共谋的败德行为〔指从事经济活动的人在最

大限度地增进自身效用时作出不利他人的行为〕。在不完全契约和

不确定性存在的情况下，负有责任的经济行为人不能承担全部损失

或利益都会有可能产生败德行为，最终导致契约的低效率。在产权

虚位的情况下，这种行为可能尤甚。由于产权的虚位，委托人和代

理人都是名义上的产权拥有者，但使用的资源的归属权并不属于双

方中的任何一方，剩余收益的归属权即不属于委托人个人，也不属

于代理人，而委托人和代理人也没有个人财产承担风险，那么，双

方签约并不能以保证资源利用效率的最大化为目的。双方本质上同

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属代理人，只不过名义不同而已。因此，双方就有可能共谋产生损

害资源的行为——委托人有意降低考核标准，或者当企业经营效率

不理想时，想尽方法为代理人开脱责任；代理人那么出于“报恩〞

的心态，利用控制资源的权利，最大限度地为双方谋取非金钱利

益，其结果降低了资源的利用效率，损害了企业的价值。很显然，

这种所有者虚位的代理关系造成的后果是，委托人和经营者根本不

具备足够的动力来采用管理会计的方法规划企业的经济资源，使有

限的资源产生最大的使用效率，我国国有企业普遍存在的在行政利

益驱使下非理性投资就是源于此。第二，有可能造成委托方对代理

人监视的弱化。委托方在不拥有实际的产权时，剩余收益和企业经

营风险都与他的关联不大，因此，缺乏足够的动力去履行监视责

任，造成经营者的责任感的下降，使经营者宜懒那么懒——管理会

计有用，但是费力。这种状况降低了我国企业对管理会计的需求。

经济制度的差异也是导致管理会计方法形式差异的主要原

因。众所周知，我国在进人八十年代后，才开场系统地学习、引进

西方的管理会计