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第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异
二、负债的计税基础
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税定
可予抵扣的金额。用表示为：
负债的计税基础=账面价值－未来期间按照税定可予税前扣除的金额
负债的计税基础可分为：
一般负债：
一般负债的计税基础=账面价值−未来可抵扣的金额+未来应纳税的金额
预收账款：
预收账款的计税基础=账面价值-未来不纳税的金额
（一）企业因销售商品提供等确认的预计负债
按照或有事项准则规定，企业对于预计提供将发生的支出在满足有关确认条件
时，销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债。如果税定，与销售产品相关的支出
应于发生时税前扣除。因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期
间可税前扣除的金额之间的差额，即为零。
【例8】甲企业20×7年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认
账面价值：500万元
计税基础：0。
该项预计负债的计税基础=账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予
抵扣的金额=500万元-500万元=0
【一般负债的计税基础=账面价值−未来可抵扣的金额+未来应纳税的金额
=500-500+0=0】
【例8-2】如假定按照税定，与产品相关的费用允许在计提当期税前扣除。
账面价值：500万元
计税基础：500万元
该项预计负债的计税基础=账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予
抵扣的金额=500万元-0=500万元
【一般负债的计税基础=账面价值−未来可抵扣的金额+未来应纳税的金额=500-0+0=0】
（二）应付职工薪酬
准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的以及其他相关支出均
应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于合理的职工薪酬基本允许税
前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，按照准则规定计入成本费用支出的金额
超过规定标准部分，应进行纳税调整。因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间
也不允许税前扣除，即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬负债的
账面价值等于计税基础。
【例9】甲企业20×7年12月计入成本费用的职工工资总额为4000万元，至20×7年
12月31日尚未支付。按照适用税定，当期计入成本费用的4000万元工资支出中，当
期可予税前扣除的合理部分为3000万元，超额部分1000万元不得抵扣。
账面价值：4000万元
计税基础：该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的计税基础=账面价值4000
万元－未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予抵扣的金额0=4000万元
【一般负债的计税基础=账面价值−未来可抵扣的金额+未来应纳税的金额=4000-0+0
=4000】
【例9-2】假定按照适用税定，当期计入成本费用的4000万元工资支出中，在实
际时可予税前扣除的合理部分为3000万元。
账面价值：4000万元
计税基础：该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的计税基础=账面价值40
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