（已压缩）《奇兵制胜1》—实务_101-200.docx

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初级会计考点详解及真题点拨·初级会计实务

a.债务人未能按合同到期日支付款项的情况；

b.已发生的或预期的债务人的外部或内部信用评级严重恶化；

c.已发生的或预期的债务人经营成果严重恶化；

d.现存的或预期的技术、市场、经济或法律环境变化，并将对债务人对本企业的还款能力产生重大不利影响。

③应收款项预计信用减值损失的确定方法应考虑应收款项的流动性特征，通常按照应收款项的账面余额和预计可收回金额的差额确定预计信用减值损失。

(3)坏账准备的账务处理。常考

企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等事项。坏账准备虽然属于资产类科目，但它是应收款项的备抵科目，增减方向与一般资产类科目相反，贷增借减。坏账准备的账户结构如图3-1所示。

借方坏账准备贷方

①发生的坏账损失

②冲减多计提的坏账准备

①计提/补提的坏账准备

②已确认并转销的应收款项以后又收回而增加的坏账准备

已计提但尚未转销的坏账准备(坏账准备余额)

图3-1坏账准备的账户结构

以应收账款为例，坏账准备的账务处理及对应收账款的影响如表3-19所示。

表3-19坏账准备的账务处理及对应收账款的影响

业务描述

账务处理

对应收账款账面余额的影响

对应收账款账面价值的影响

计提(补提)坏账准备

借：信用减值损失贷：坏账准备

不变

减少

冲减多提的坏账准备

借：坏账准备

贷：信用减值损失

不变

增加

发生坏账损失(即转

销应收款项)

借：坏账准备

贷：应收账款等

减少

不变

已确认并转销的应收款项以后又重新收回

①恢复坏账准备：借：应收账款等

贷：坏账准备

增加

减少

②收回应收账款：借：银行存款

贷：应收账款等

减少

提示

①应收账款账面价值=应收账款账面余额一坏账准备余额

②当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的坏账准备-“坏账准备”科目贷方余额(或+“坏账准备”科目借方余额)=应收账款的期末余额×坏账准备计提比例-“坏账准备”科目贷方余额(或+“坏账准备”科目借方余额)

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第三章资产

(4)备抵法的优缺点如表3-20所示。

表3-20备抵法的优缺点

项目

内容

优点

①符合权责发生制和会计谨慎性要求，在资产负债表中列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额和谨慎的财务状况；

②在利润表中作为营业利润项目列示，有利于落实企业管理者的经管责任，有利于企业外部利益相关者如实评价企业的经营业绩，作出谨慎的决策

缺点

①对会计职业判断的要求较高，部分估计因素带有一定主观性，可能导致预期信用损失的确定不够准确、客观；

②影响各期营业利润金额的计算与确定，客观存在企业管理者平滑利润进行盈余管理甚至利润操纵与舞弊的可能性

真题考点聚焦——-

真题考点聚焦——-…

采用备抵法核算应收账款的减值是历年的高频考点，主要考查与坏账准备有关的所有账务处理及其金额的计算、相关业务发生后对应收账款账面余额和账面价值的影响。

经典必刷

【例26】(单选·2022)企业采用备抵法核算应收账款减值损失，关于确实无法收回的应收账款作为坏账转销的会计处理表述正确的是()。

A.借记“信用减值损失”科目，贷记“应收账款”科目B.借记“坏账准备”科目，贷记“信用减值损失”科目C.借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目D.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目

【解析】与坏账准备相关的会计处理如下：

计提(补提)坏账准备时：

借：信用减值损失贷：坏账准备

实际发生坏账损失(即转销坏账)时：借：坏账准备

贷：应收账款

已确认并转销坏账的应收账款又重新收回时：借：应收账款

贷：坏账准备收回应收账款：

借：银行存款

贷：应收账款

经典必刷答案：【例26】D

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初级会计考点详解及真题点拨·初级会计实务

【例27】(单选·2023)甲公司采用备抵法核算应收账款减值损失。2022年12月初“坏账准备”科目贷方余额为200万元，本月实际发生坏账损失60万元。12月末确定“坏账准备”科目应有贷方余额300万元。12月末甲公司应补提坏账准备的金额为()万元。

A.40B.100C.300D.160

【解析】本月实际发生坏账损失60万元，账务处理如下：

借：坏账准备