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管理会计发展的历史演进

「摘要」本文通过对20世纪以来管理会计发展的回顾，总结

其未来发展方向，提出中国管理会计研究的着眼点。

关键词：管理会计；发展；回顾；展望

20世纪以来管理会计（1）的发展，丰富了会计学科的内容，

改变了人们的会计理念，标志着会计学科已经进入一个崭新的发展

时期。本文在回顾中西方管理会计发展的基础上，展望管理会计的

未来发展方向。

一、20世纪西方管理会计发展的回顾

自从会计学科产生“同源分流”之后，管理会计得到迅速的

发展。20世纪管理会计的发展历程大致可以分为四个阶段。

（一）追求效率的管理会计时代（20世纪初到50年代）

20世纪管理会计的发展源于1911年西方管理理论中古典学

派的代表人物——泰罗（F.W.Taylor）发表了著名的《科学管理原理》

（PrinciplesofScientificManagement）。伴随着泰罗科学管理理论在实

践中的广泛应用，“标准成本”（Standardcost）、“预算控制”

（Budgetcontrol）和“差异分析”（Varianceanalysis）等这些与泰罗

的科学管理直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来（余绪

缨，1983）。与此同时，会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的

研究。从1918年开始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于标准成本

的研究，先后发表了《有助于生产的成本会计》

（CostAccountingtoAidroduction）、《新工业时代的成本会计》

（CostAccountingitheewIndustrialDay）和《成本会计的科学基础》

（ScienticasiforCostAccounting）等著作。1919年创立的美国全国成本

会计师协会（2）有力地推动了标准成本计算的开展。到20年代，标

准成本已经十分普及并有了很大发展。1930年，哈里森还把他对标

准成本计算的研究成果写成了《标准成本》一书（费文星，1990）。

1920年美国芝加哥大学首先开设了“管理会计”讲座，主持人麦金

西（J.O.Mckiey）被誉为美国管理会计的创始人。1921年6月美国国

会颁布了《预算与会计法》，对当时的私营企业推行预算控制产生了

极大的影响。为了全面介绍预算控制的理论，麦金西于1922年出版

了美国第一部系统论述预算控制的著作《预算控制论》

（Budgetarycontrol）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管

理会计：财务管理入门》（ManagerialAccounting：

aIntroductiotoFinancialManagement）一书，第一次提出了“管理会计”

这个名称。1924年麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管理会计”

命名的著作《管理会计》（ManagerialAccounting）。同时，布利斯（Bli）

所写的一部管理会计方面的著作《通过会计进行经营管理》

（ManagementThroughAccounts）也问世了（杨宗昌等，1992）。美

国会计史学界认为，上述几部著作的出版，标志着管理会计初步具

有统一的理论。

以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计，

其基本点是在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协

助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题。

尽管如此，同企业管理的全局、企业与外部关系等有关问题还没有

在管理会计体系中得到应有的反映。这个时期的管理会计追求的是

“效率”（Efficiency），它强调的是把事情做好（DoingThingRight）。

（二）追求效益的管理会计时代（20世纪50年代至80年代）

从20世纪50年代开始，西方国家进入了所谓战后期。这时

的西方国家经济发展出现了许多新的特点。面对突如其来的新形势，

战前曾风靡一时的“科学管理学说”就显得非常被动，其重局部、

轻整体的根本性缺陷暴露无遗，并不能与之相适应。正是由于泰罗

的科学管理学说的根本缺陷，不能适应战后西方经济发展的新形势

和要求，它为现代管理科学所取代，也就成为历史的必然。现代管

理科学的形成和发展，对管理会计的发展，在理论上起着奠基和指

导的作用，在方法上赋予现代化的管理方法和技术，使其面貌