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上市公司财务造假问题及对策(1)

[摘要]根据审计署发布的《2005年4号审计结果公告》（以下简称《4号公

告》）中对10家上市公司财务造假问题的披露,笔者提出我们的分析及对策,供投

资者和业内人士参考。

[关键词]上市公司财务造假对策

一、上市公司财务造假的现状

根据4号公告所涉及的十家上市公司财务造假情况如下：2.在2003年山

西省的漳泽电力公司所属的发电厂违反了国家规定,累计提取了3965.8万元的

“地方电力建设基金”,计入了生产成本。2003年末,发电厂以“能源基金”名

义,将上述资金金额上交给上市公司,上市公司直接将此笔资金在“其他应付款”

挂账,造成2003年生产成本多计了3965.8万元。中瑞华恒信会计师事务所未能

查出上述问题。2004年3月,该上市公司为掩盖上述委托理财损失,与其大股

东控制的某公司签订了虚假协议约定由该公司出资3000万元。受让上市公司委

托理财形成全部财产。双方在当月另签合作备忘录,约定原投资损失仍由上市公

司承担,该上市公司未能将此重要信息对外披露。4.2002年,湖北武昌鱼公司

的子公司与武汉某公司签订供货合同,金额共计1.07亿元,截止2003年12月底,

该上市公司的子公司账面反映将1.07亿元全部预付给供货方,但截止检查日,该

子公司实际收到2311万元的货物,其余款项均由供货方直接或间接付给上市公

司的第一大股东,形成大股东占用资金8376万元。

5.南京熊猫在2003年11月,为了掩盖大股东占用资金的真实情况,向两家有

限公司开具了两张金额均为4000万元的本票,上述两家公司将上述8000万元本

票直接背书转让给该上市公司大股东,大股东用此款归还了占用上市公司的资金,

上述交易在一天完成。上市公司替大股东出钱归还欠款的行为,造成财务信息披

露不实。信永中和会计师事务所有限公司对该上市公司进行审计。其注册会计师

未能查出上述问题。7.华菱管线这2003年进行了在建工程——连铸高效化

技术改造工程项目,当年完成投资额14410.93万元,已转固定资产（暂估）

9019.72万元。而年报中只披露了当年完成投资额1270.53万元,少披露当年完

成投资额1705.4万元,未披露已转入固定资产的9019.72万元,造成财务信息披

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露不实。8.ST昌源在1996年～2001年期间,为多家公司提供担保,取得贷款

人民币1.56亿元,港币3747万元。2000年以来,上述公司因无法按期偿还银行

贷款,经法院判决应由ST昌源承担连带赔偿责任。该上市公司仅对应赔偿的贷款

本金计提预计负债,对应赔偿的贷款利息1616万元一直未计提预计负债,造成利

润不实,未计提部分占2002年当期损益的213.6%,根据其年报,该上市公司2002

年利润总额微756万元,以《4号公告》所述公司应计提未提的预计负债1616万

元,恰占213.6%,由此可见,当年利润为虚假数字。10.吉林敖东在2003年为

其5家子公司提供贷款担保,担保总额为1.08亿元,该上市公司未在年报中披露。

二、上市公司财务造假的原因

1.法制不健全,执法不严格,法制观念淡薄。

(1)从法制建设的角度看,近几年来,我国虽然制定和修订了不少财务法规,但

从实际情况来看,有些法规没有制定与之配套的实施细则,法律条文过粗,致使执

行起来依据不足,可行性较差。

(2)执法不严,长官意志浓厚,虽然《会计法》对财务报表及其他会计资料的真

实性、准确性、完整性都做出了规定。但是,上有政策,下有对策,在一些单位的

行政领导的心中,法律法规意识淡薄,长官意志浓厚,全然不把会计法规放在心上,

虚报瞒报,随心所欲,甚至是凭感情办事,关系比法大,权大于法,甚至会计人员也

无法坚持原则。

(3)企业法制观淡薄。

2.企业内外部监管力度不够。从上述10家上市公司财务造假的事实可见为

10家上市公司进行审计的会计师事务所,均没有发挥很好的监督作用,大部分注

册会计师对上市公司财务造假的事实查不出