试论我国管理会计应用和发展的环境的论文 .pdfVIP

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试论我国管理会计应用和发展的环境的

论文

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摘要：本文拟就我国管理会计运作的环境及其对

管理会计的影响进行分析、探讨，并提出相应的对策，

以期能对促进我国管理会计的应用和发展提供新的思

想。“会计的发展是反映性的，会计主要是应一定时期

的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”

查特菲尔德精辟地概括了会计与环境的关系，会计的

发展史也告诉我们，环境因素是导致会计发展变革的

根本动因。管理会计作为会计的一个分支，它与环境

之间也应具有同样的关系。管理会计在我国应用和发

展的滞后，一直困扰着理论界和实务界，其原因是多

方面的，但主要是未与我国的社会环境结合起来去研

究和应用管理会计。

关键词：管理会计社会环境发展

一、经济环境

在影响管理会计的各种环境因素中，经济因素是

主要因素，它不仅直接对管理会计的应用和发展产生

重要影响，而且还将通过法律、文化、教育、科技等

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其他环境因素的影响间接地对管理会计产生影响。

从企业的所有权形式看，现代企业的核心机制是

代理机制，现代企业实质上是一系列代理关系的集合

体，在责任会计制度中，上一级责任中心的管理者与

下一级责任中心的管理者之间实质上就是一种委托人

与代理人之间的关系。在现代企业制度下，企业的所

有者（委托人）和经营者（代理人）之间形成了相互

制约的制衡机制，要求企业按照市场经济的法则运行，

优化资源配置，追求最大收益，这种机制是经营者主

动运用管理会计加强企业经营管理的内在动力。我国

实行以公有制为主体的经济制度，国有企业和国家控

股的股份制企业在国民经济中占有主导地位，国有企

业改革还没有达到预期的目的，企业运行机制、管理

体制、管理观念还没有从根本上转变，产权关系尚未

明晰，所形成的委托代理关系具有浓厚的行政色彩，

不能形成有效的监督、激励机制。而且由于产权关系

不够明晰，所有者缺位，委托人和代理人所使用的资

源不属于任何一方，收益的归属权也不属于任何一方，

当然双方也不承担任何风险，因此，他们没有足够的

动力去运用管理会计来提高企业的经济效益，无疑降

低了我国企业对管理会计的需求。

企业的组织形式对管理会计也会产生重要的影

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响。管理会计的理论和方法形成和发展于西方发达的

市场经济环境中，在西方资本主义国家，企业的组织

形式是以股份公司为主，股份公司的内部制约机制决

定了企业能够主动地应用管理会计，管理会计是为满

足企业经营管理上的需求而运行的，企业应用管理会

计是由企业的经营机制所决定的、主动的过程。尽管

我国的经济体制改革取得了很大的进展，但企业的生

产经营机制还没有得到彻底地改变，致使多数企业对

管理会计还没有主动的需求，只有被动地接受，这显

然不利于管理会计在我国的应用和发展。即使有些企

业能自觉地运用管理会计方法改善经营管理，但我国

的市场经济刚刚起步，市场经济环境还不成熟，管理

会计的理论和方法又对市场经济环境具有较强的依赖

性，如短期经营决策依赖于成熟的消费市场，长期投

资决策、资本成本会计依赖于发达的资本市场，这些

市场在我国还不够成熟，企业的经营决策不能完全面

对市场，管理会计不能充分发挥其应有的职能，制约

了管理会计工作的效果和范围。

虽然我国目前的经济环境在某种程度上制约了管

理会计的应用和发展，但并不是说我国企业就不能很

好地应用管理会计，相反，我国在管理会计的应用上

也有成功的先例。我国在50多年的社会主义建设过程

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中，自发地产生了许多具有实际应用价值的管理会计

方法，如20世纪50年代的班组核算，60年代的分级

归口管理，直到如年代的“邯钢经验”，但除了“邯钢经

验”外