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企业会计准则第12号债务重组会计核算

第一章总则

第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信的披露,

根据《企业会计准则一基本准则》，制定本准则。

第二条债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经

债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金

额或方式等重新达成协议的交易。

本准则中的债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准

则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。

第三条债务重组一般包括下列方式或下列一种以上方式

的组合：

（-）债务人以资产清偿债务；

（二）债务人将债务转为权益工具；

（三）除本条第一项和第二项以外，采用调整债务本金、改

变债务利、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他

条款，形成重组债权和重组债务。

第四条本准则适用于所有债务重组，但下列各项适用其他

相关会计准则：

（-）债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务

和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计

准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则

第37号——金融工具列报》。

（二）通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准

则第20号——企业合并》。

（三）债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股

且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债

务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重

组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受

了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

第二章债权人的会计处理

第五条以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进

行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条

件时予以确认。

第六条以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始

确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则以成

本计量：

存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当

前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、

装卸费、保险费等其他成本。

对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价

值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。

投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接

归属于该资产的税金等其他成本。

固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到

预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运

输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本。

生物资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属

于该资产的税金、运输费、保险费等其他成本。

无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属

于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。

放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当

期损益。

第七条将债务转为权益工具方式进行债务重组导致债权人

将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权

人应当按照本准则第六条的规定计量其初始投资成本。放

弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损

益。

第八条采用修改其他条款方式进行债务重组的，债权人应

当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》

的规定，确认和计量重组债权。

第九条以多项资产清偿债务或者组合方式进行债务重组

的，债权人应当首先按照《企业会计准则第22号一金融

工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产和重组

债权，然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允价

值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组

债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础按照本准则

第六条的规定分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价

值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。

第三章债务人的会计处理

第十条以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当

在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确

认，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计

入当期损益。

第十一条将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债务

人应当在所清偿