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流动负债常见的作假手法

短期借款的作假手法

短期借款指企业借入的期限在一年以下的各种借款，包括

企业从银或其他金融机构借入的款项。

1.虚计费用，调节利润

根据财务会计制度的规定，短期借款利息采用预提的方

式，每月计入财务费用。有的企业为了调节当年损益，就采用

虚提银借款利息，通过期间费用账户转入当年损益。

如某企业12月份借入一笔为期八个月的银借款，利息

总额为8万元，规定在借款到期时连同本金一同归还。

按照规定，利息应采用预提的方法，每月计入财务费用账

户1万元，但该企业为了在年末少交所得税，就采用在当年多

预提短期借款利息的舞弊手段，于年末将8万元利息全部计入

当年损益，使当年利润少实现7万元，漏交所得税2.31万

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2.将短期借款特（别是展期的短期借款）记录、反映为长期

借款，导致短期借款信息失真。

3.通过连续展期将应由长期借款解决的资金变通为短期借

款，如通过连续展期形式将获取的流动资金借款用于购建固定

资产，付短期借款信息失真。

应付账款的作假手法

1.应付账款长期挂账

主要表现在企业的若干应付账款明细款项长期未付而挂

账，有的属于合同纠纷或无力偿还，有的属于销货单位消亡而

无从支付的情况，这样易导致虚列债务。

例如审计人员在对某出版社进审计时，发现其应付账明

细账中有数十家单位挂账已逾五年之久，经审计函证，这些单

位大都已撤消或注销，或者合并改组，该单位早应将这些无法

偿付的应付账款转为营业外收入，但其却一直列为负债，结果

必是虚列债务。

2,虚列应付账款，调节成本费用

有些企业为了调控利润的实现数额，就采用虚列应付账款

的方式，虚增制造费用，相应减少利润数额。

例如，某企业为了少缴企业所得税，在12月份，以车间

修理为名，虚拟一提供劳务的单位，将自己编制的虚假劳务费

用8万元，作为应付账款进账务处理，即

借：制造费用一一修理费

贷：应付账款一一XX

从而使12月份的产品成本虚增。假使该月产品全部销

售，就会虚增销售成本8万元，结果会使本期利润虚减8万

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3.利用应付账款，隐匿收入

有些企业为了隐藏一些非法收入或不正常收入，以达到偷

逃税款的目的，就会在收到现金或（银行存款）时，同时挂应付

账款。

例如，审计人在对某企业审查过程中，发现一张凭证为

借原材料，贷应付账款，后附一份进货清单，一张进账单，经

盘问出纳人，才知为企业一笔非法收入。

为了隐瞒这笔收入，该企业领导人授意财务人挂在往来

账上。

4.故意增大应付账款

如某企业采购人在采购某物时，会要求对方开票多歹!

采购金额，套取企业现金。

例如某日化工厂采购张X在采购原料时，要求对方开具

5万元的发票金额，而实际合同价为4.2万元，采购伙同对

方开票将8千元现金套出私分，使企业财产受到损失。

5.利用应付账款，贪污现金折扣

指有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，按总额支

付，然后从对方套取现金私分或留存小金库。

按规定，对付款期内付款享有现金折扣的应付账款，先按

总价借记材料采购，贷记应付账款，在付款期内付款时，对享

有的现金折扣应予以扣除，而以折扣后的金额付款。

但有些企业付款时，对享有的现金折扣不予扣除，通过以

下方式套取现金折扣，即

借：应付账款一一XX单位总（价）

贷