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2025年注册会计师练习题含答案

单项选择题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年12月31日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税进项税额为65万元，另发生运输费10万元（不含税），取得运输业增值税专用发票，运输费的增值税税率为9%。款项均以银行存款支付。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。则甲公司该设备2025年应计提的折旧额为（）万元。

A.49

B.50

C.51

D.52

答案：A

解析：固定资产的入账价值=设备价款+运输费=500+10=510（万元）。2025年应计提的折旧额=（固定资产入账价值-预计净残值）÷预计使用年限=（510-20）÷10=49（万元）。

2.乙公司2025年1月1日发行在外普通股股数为10000万股，2025年4月1日定向增发普通股3000万股，2025年7月1日经股东大会决议以2025年6月30日总股本为基础，向全体股东每10股送2股红股，2025年10月1日回购普通股2400万股，以备将来奖励职工之用。则乙公司2025年度基本每股收益计算时发行在外普通股加权平均数为（）万股。

A.12720

B.12960

C.13080

D.13200

答案：B

解析：首先计算送股增加的普通股股数=（10000+3000）×2÷10=2600（万股）。发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数×时间权重+当期新发行普通股股数×时间权重-当期回购普通股股数×时间权重=10000×12÷12+3000×9÷12+2600×6÷12-2400×3÷12=10000+2250+1300-600=12960（万股）。

多项选择题

1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式

B.存货发出计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

C.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

D.因追加投资导致长期股权投资核算方法由成本法改为权益法

答案：AB

解析：选项C，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更；选项D，因追加投资导致长期股权投资核算方法由成本法改为权益法，属于新的事项，不属于会计政策变更。而投资性房地产后续计量模式的变更和存货发出计价方法的变更均属于会计政策变更。

2.下列关于资产减值的说法中，正确的有（）。

A.资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

B.资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外

C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

D.总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行

答案：ABCD

解析：资产的可收回金额是取公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者，选项A正确；资产组账面价值的确定要考虑负债情况，如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的，应包括该负债账面价值，选项B正确；一般情况下，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，选项C正确；总部资产难以单独产生现金流量，通常要结合其他相关资产组或者资产组组合进行减值测试，选项D正确。

计算分析题

甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年发生的与金融资产有关的业务如下：

（1）1月1日，甲公司支付价款1050万元（含交易费用5万元）从活跃市场购入乙公司于当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。

（2）12月31日，甲公司收到债券利息100万元。经测算，该债券的信用风险自初始确认后未显著增加，甲公司按照相当于该金融资产未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备，损失准备金额为50万元。

要求：

（1）编制甲公司2025年1月1日购入债券的会计分录。

（2）计算甲公司2025年12月31日该债券投资的摊余成本，并编制相关会计分录。

答案及解析：

（1）2025年1月1日购入债券的会计分录：

借：债权投资——成本1000

——利息调整50

贷：银行存款1050

（2）首先计算2025年应确认的利息收入=期初摊余成本×实际利率=1050×7.53%=79.07（万元）。

应收利息=债券面值×票面利率=1000×10%=100（万元）。

利息调整摊销额=应收利息-利