房开企业工程绿化合同签订内容涉及不同的税种税率问题模板.docxVIP

园林绿化企业绿化工程和养护工程节税协议签署技巧

园林企业从事园林绿化和养护服务,存在两种情况:一是有苗圃园林企业从事园林绿化养护服务;二是没有苗圃园林企业从事园林绿化养护服务。

营改增后,园林企业应怎样交税,交多少税,关键取决于园林企业怎样签署协议。所以,园林企业应依据发包方要求,尽可能选择税负低协议签署技巧。

一、绿化工程税收法律依据分析

1、《中国增值税暂行条例》第八条第（三）项要求

《中国增值税暂行条例》第八条第（三）项要求,购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,根据农产品收购发票或者销售发票上注明农产品买价和13%扣除率计算进项税额。进项税额计算公式:进项税额=买价×扣除率。

2、财税[]36号附件1:《营业税改征增值税试点实施措施》第二十七条第（三）项要求

财税[]36号附件1:《营业税改征增值税试点实施措施》第二十七条第（三）项要求:“购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,根据农产品收购发票或者销售发票上注明农产品买价和13%扣除率计算进项税额,准予从销项税额中抵扣。”

3、财税〔〕81号要求

《财政部国家税务总局相关农民专业合作社相关税收政策通知》（财税〔〕81号）第一条要求:“对农民专业合作社销售本社组员生产农业产品,视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。”第二条要求:“自7月1日起,增值税通常纳税人从农民专业合作社购进免税农业产品,可按13%抵扣率计算抵扣增值税进项税额。”

4、财税〔〕37号要求

（1）自7月1日起,简并增值税税率结构,取消13%增值税税率,将13%税率改为11%。

《财政部国家税务总局相关简并增值税税率相关政策通知》（财税〔〕37号）第一条要求:“纳税人销售或者进口农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物,税率为11%。

（2）农产品进项税额抵扣新要求

《财政部国家税务总局相关简并增值税税率相关政策通知》（财税〔〕37号）第二条第（一）要求:自7月1日起,纳税人购进农产品,按下列要求抵扣进项税额:

①取得通常纳税人开具增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书,以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明增值税额为进项税额;

②从根据简易计税方法依据3%征收率计算缴纳增值税小规模纳税人取得增值税专用发票,以增值税专用发票上注明金额和11%扣除率计算进项税额;

③取得（开具）农产品销售发票或收购发票,以农产品销售发票或收购发票上注明农产品买价和11%扣除率计算进项税额。

（3）农产品“销售发票”界定

财税〔〕37号第二条第（六）项《中国增值税暂行条例》第八条第二款第（三）项和本通知所称销售发票,是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具一般发票。

5、农业产品界定

财政部、国家税务总局相关印发《农业产品征税范围注释》通知（财税字[1995]52号）第一条要求:“《中国增值税暂行条例》第十六条所列免税项目第一项所称“农业生产者销售自产农业产品”,是指直接从事植物种植、收割和动物喂养、捕捞单位和个人销售注释所列自产农业产品;对上述单位和个人销售外购农业产品,以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售仍然属于注释所列农业产品,不属于免税范围,应该根据要求税率征收增值税。”

依据《农业产品征税范围注释》要求,农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产多种植物、动物初级产品。植物类包含人工种植和天然生长多种植物初级产品。植物类包含“其她植物”,所谓“其她植物”是指除上述列举植物以外其她多种人工种植和野生植物,如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。

6、绿化工程税收法律依据分析结论

依据以上税收法律依据,自7月1日起,相关苗木、树苗销售、种植和植保服务增值税政策,总结以下:

（1）农业合作社、农民和苗圃企业销售自产林木、苗木和树苗免增值税。

（2）通常纳税人房地产企业或购置者从农业合作社、农民和苗圃企业采购林木、苗木和树苗,依据农产品销售一般发票或收购发票上注明农产品买价和11%扣除率计算进项税额,用来抵扣增值税进项税。

（3）农业合作社、农民和苗圃企业销售自产林木、苗木和树苗,因适用免增值税政策而向购置方开具零税率增值税一般发票或开具农产品收购发票。依据《增值税发票开具指南》第四条“收购业务发票开具”要求,纳税人经过新系统