《企业会计准则讲解2025》主要变动汇总表02-企业合并.docVIP

《企业会计准则讲解（2025）》主要变动汇总表（二）

——《企业会计准则第20号——企业合并》

《讲解2025》章节号

涉及准则

修订事项名称

修订前

修订后

主要变化及影响

及IFRS的比较

2026版页码

内容

2026版页码

内容

21.1.1.1

企业合并

“业务”的定义

305

有关资产或资产、负债的组合要构成一项业务，不一定要同时具备上述三个要素，某些情况下具备投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。

309

有关资产或资产、负债的组合要构成一项业务，不一定要同时具备上述三个要素，某些情况下具备投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。

删除了2026版中“业务的目的，主要是为了向投资者提供回报，如生产的产品出售后形成现金流入，或是能够为企业的生产经营带来其他经济利益，如能够降低成本等。”的表述。

明确了构成业务的要素,扩展了“业务”的定义。

修订后内容及《财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2025年年报工作的通知》（财会[2025]16号）第二条第（五）项一致。

修订后及IFRS3.B8一致。

21.1.1.2

企业合并

其他不属于企业合并准则规范的情况

306

“仅通过合同而不是所有权份额将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的情况”不属于企业合并准则规范的情况。

310

删除了2026版该部分内容。

“仅通过合同而不是所有权份额将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的情况”现在属于企业合并准则规范的情况。

《企业合并》准则规范的范围发生变化，2026版的规范范围有所增加。

此问题在《财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2025年年报工作的通知》（财会[2025]25号）中已提及，该通知要求“仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业(或特殊目的主体)合并形成一个报告主体的企业合并，也应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》第五条至第十九条的规定进行会计处理”。

这是及IFRS3（2025年修订）相适应的对应修订。2025年1月修订后的IFRS3已不再将这种情况排除于准则的规范范围之外（见IFRS3.2）。

21.3.1.3

企业合并

非同一控制下企业合并成本——或有对价

322

对于合并协议中涉及的或有对价，只有在购买日判断有关调整很可能发生并且能够可靠计量的，才应将相关金额计入企业合并成本，未来期间需要对或有对价的相关调整，应在调整发生的当期调整企业合并成本。

325

购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。并相应地将其确认为一项权益或负债，或资产。

购买日后12个月内出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整。其他情况下发生的或有对价的变化和调整，根据或有对价的性质（属于权益工具还是资产／负债），按照相关准则处理。

存在或有对价的情况下，企业合并成本的确认金额及2026版要求不同。不再把“在购买日判断有关调整很可能发生”作为确认或有对价时的一项单独考虑因素。

修订后及IFRS3.58一致。

21.3.1.3

企业合并

非同一控制下企业合并成本——各项直接相关费用

322

非同一控制下企业合并中发生的及企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，应当计入企业合并成本。

无

2026版删除该段。

根据《企业会计准则解释第4号》第一条规定，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

购买方合并报表层面的处理原则及IFRS3.53一致。

21.3.1.3

企业合并

对购买日取得的可辨认资产和负债的分类或指定

未涉及

326

通常情况下，购买方在购买日取得的被购买方可辨认资产和负债通常应当按照原分类或指定的原则予以确认。但如果取得的是金融资产和金融负债、衍生工具、嵌入衍生工具等，可能需要对恰当地进行重新分类或指定。

同时对涉及被购买方的租赁合同和保险合同的，分别不同情况处理。

对非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债的分类和指定作出规范。及《企业会计准则解释第4号》第二条规定基本一致。

对应IFRS3.15～17。如果涉及被购买方的租赁合同和保险合同的，IFRS3.17明确要求按照合同开始日的条款和其他因素对合同进行分类，除非合同的条款进行了修订。

21.3.1.6（2026版为21.3.1.7）

企业合并

购