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第四编·第十七章·其他特殊项目的
审计
第一节·审计估计
四、应对评估的重大错报风险
（二）实施进一步实质性程序以应对特别风险
1、评价管理层是否适当处理估计不确定性【多选题/简答题考点】
(1)评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及采纳的。在没有
考虑替代性假设或结果的情况下，评价管理层在作出估计时如何处理估计
不确定性。
程序(2)评价管理层使用的重大假设是否合理。如果假设的合理变化可能对估
计的计量产生重大影响，则这些假设被视为重大假设。[易错点]
(3)当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对
适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。
2、作出区间估计
如管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的估计的影响，
程序
师应当在必要时作出评价估计合理性的区间估计。
3、确定确认和计量的标准是否符合适用的编制基础
(1)管理层对估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策。
内容
(2)作出估计所选择的计量基础。
（三）其他相关审计程序
1、关注估计相关的披露
(1)师应当确定与估计相关的财务报表披露是否符合适用的财
务报告编制基础的规定；
程序
(2)对导致特别风险估计师还应当评价在适用的财务报告编制
下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性。[易考点]
2.获取
师应当获取，以确认估计的重大假设的合理性，内容
程序
3.识别可能存在管理层偏向的迹象【多选题考点】
(1)管理层地认为环境已经发生变化，并相应地改变估计或估计方
法；
情形(2)针对公允价值估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不
一致，但仍使用被审计单位的自有假设；
(3)管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计；
(4)选择带有乐观或悲观倾向的点估计。
和模拟题精讲
单项选择题【2013年】[部分超纲]
下列有关管理层偏向的说法中，错误的是（）。
A.某些形式的管理层偏向为决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导
财务报表使用者，则管理层偏向具有性质
B.估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的性的增加而增加
C.在得出某项估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报
D.对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对师本
期审计工作、风险识别和评估活动产生影响
[答案]C
[点评]本题属于审计准则指南的内容，所考查的知识点部分超纲，选项C中，在得出某
项估计是否合理的结论时，存
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