一节应付职工基-础完结讲.pdfVIP

第一节应付职工薪酬

二、职工薪酬的确认和计量

（二）离职后福利

离职后福利，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离

【提示】在设定提存下，风险实质上由职工来承担；在设定受益下，风险实质

上由企业来承担。

1.设定提存的确认和计量

设定提存，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支

付义务的离职后福利。

对于设定提存，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在期间提供的服务而

应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。

2.设定受益的确认和计量

设定受益，是指除设定提存以外的离职后福利。当企业负有下列义务时，

该就是一项设定受益:①福利不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资

产不足以满足该的福利时提供进一步的提存金；或者②通过间接地或直接地对提存

金的特定回报作出担保。

企业对设定收益的处理通常包括下列四个步骤：

（1）确定设定受益义务现值和当期服务成本。

企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。①根据预期累计福利单

位法，釆用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量（如职工离职率和率）和财

务变量（如未来薪金和医疗费用的增加）等作出估计，计量设定受益所产生的义务，并

确定相关义务的归属期间。②根据资产负债表日与设定受益义务期限和币种相匹配的国

债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益所产生的义务

予以折现，以确定设定受益义务的现值和当期服务成本。

【例11-2】假设甲公司在2×16年1月1日设立了一项设定受益，并于当日开

始实施。该设定受益规定：

（1）甲公司向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获

得12万元退休金，直至。

（2）职工获得该额外退休金基于自该开始日起为公司提供的服务，而且应当自该设

定受益开始日起一直为公司服务至退休。

为简化起见，假定符合的职工为100人，当前平均为40岁，退休为60

岁，还可以为公司服务20年。假定在退体前无人离职，退体后平均剩余为15年。假定

适用的折现率为10%，并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。

计算设定受益义务及其现值如表11-1所示。计算职工服务期间每期服务成本如表

11-2所示。

表11-1计算设定受益义务及其现值单位：万元

退休后退休后退休后退休后…退休后退休后

第1年第2年第3年第4年第14年第15年

（1）当年支付1200120012001200…12001200

（2）折现率10%10%10%10%…10%10%