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第十六章债务重组

第一节债务重组的定义和重组方式

一、债务重组的概念

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债

务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

由定义可知，债务人一定是以低于债务账面价值的资产偿还债务，故

债务重组的会计核算特点为：债务人一定会发生重组收益，债权人一定会

发生重组损失。

二、债务重组的方式

债务重组主要有以下几种方式：

（一）以资产清偿债务（包括以现金资产抵债和以非现金资产抵债）

（二）将债务转为资本

注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组。

（三）修改其他债务条件

（四）以上三种方式的组合

【例题1·多选题】下列事项中，属于债务重组的有（）。

A.以低于债务账面价值的货币资金清偿债务

B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等

C.债务人以借新债偿旧债

D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资

【答案】AB

【例题2·多选题】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件

方式的有（）。

A.债务转为资本

B.降低利率

C.减少债务本金

D.免去应付未付的利息

E.延长债务偿还期限并减少债务本金

【答案】BCDE

第二节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务

比如，债务人以现金6万元偿还10万元的欠款，则差额4万元债务

人计入营业外收入——债务重组利得，债权人计入营业外支出——债务重

组损失。

1.债务人的会计处理

1

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现

金之间的差额，计入当期损益。

基本处理分录：

借：应付账款

贷：银行存款

营业外收入（倒挤）

2.债权人的会计处理

基本分录：

借：银行存款

营业外支出（倒挤）

贷：应收账款

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金

之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将

该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

【例16－1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不

含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20

×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定

的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规

定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。乙企

业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行

转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。

（1）乙企业的账务处理：

借：应付账款234000

贷：银行存款204000

营业外收入——债务重组利得30000

（2）甲企业的账务处理：

借：银行存款204000

营业外支出——债务重组损失10000

坏账准备20000

贷：应收账款234000

（二）以非现金资产清偿债务

1.债务人的会计处理

掌握的重点：债务人是以非现金资产的公允价值抵债，且抵债非现金

资产的公允价值一定小于债务的账面价值。用于抵债的非现金资产公允价

值与其账面价值之间的差额，作为资产处置损益，计